14.4.1. Учет премий и вознаграждений при расчете среднего заработка

Премии и вознаграждения при определении среднего заработка учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Вид премии (вознаграждения)	Порядок учета
Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца	Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
Премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание	В размере начисленных сумм в расчетном периоде

Например, курьер организации "Альфа" И.А. Андреев заболел 24 февраля 2012 г. В расчетном периоде с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г. ему были начислены:

- ежеквартальные премии за I, II, III кварталы 2011 г.;

- ежеквартальные премии за I, II, III, IV кварталы 2010 г.;

- ежеквартальная премия за IV квартал 2009 г.;

- годовые премии за 2009 и 2010 гг.

Следовательно, при определении среднего заработка И.А. Андреева бухгалтер учтет все начисленные в расчетном периоде премии.

14.4.2. Учет повышения оплаты труда при расчете среднего заработка

Если работнику в расчетном периоде увеличили размер заработной платы (перевели на другую работу с повышением оплаты труда), то данное изменение учитывается при определении среднего заработка со дня повышения заработной платы (со дня перевода) (п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Например, курьеру организации "Альфа" И.А. Андрееву с 1 ноября 2011 г. была повышена заработная плата. 24 февраля 2012 г. И.А. Андреев заболел. В данном случае при определении среднего заработка заработная плата будет учитываться в повышенном (начисленном) размере начиная с 1 ноября 2011 г.

14.4.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА,

ЕСЛИ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ РАБОТНИК

НЕ ИМЕЛ ЗАРАБОТКА ИЛИ ЕГО СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК

МЕНЬШЕ МИНИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА ОПЛАТЫ ТРУДА

Иногда работник в расчетном периоде не имеет заработка или его заработок за этот период в расчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), т.е. 5205 руб. При таких обстоятельствах средний заработок, на основании которого рассчитываются пособия, принимается равным 5205 руб. Это предусмотрено ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 п. 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий, ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Примечание

Указанная величина МРОТ действует с 1 января 2013 г. (ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 232-ФЗ). До этой даты МРОТ составлял 4611 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

Например, менеджер организации "Альфа" В.Г. Сидоров в июле 2013 г. заболел. В расчетном периоде (с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.) В.Г. Сидоров нигде не работал (организация "Альфа" - его первое место работы). Следовательно, средний заработок для расчета пособия равен 5205 руб.

При этом средний дневной заработок для расчета пособий в указанных случаях определяется по формуле (п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления пособий):

МРОТ x 24 / 730,

где МРОТ - минимальный размер оплаты труда на день наступления страхового случая.

При этом в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие нужно рассчитать с учетом таких коэффициентов (абз. 3 п. 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

ФСС РФ в Письме от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129 поясняет, каким образом следует сравнивать средний месячный заработок работника с величиной МРОТ.

Так, в первую очередь необходимо рассчитать средний дневной заработок по общим правилам. Затем исчислить его размер исходя из МРОТ. Из полученных величин для дальнейшего расчета нужно выбрать наибольшую.

Например, средний заработок Н.Н. Селезневой за расчетный период (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.) составил 72 000 руб. Следовательно, ее средний дневной заработок равен 98,630 руб. (72 000 руб. / 730).

Теперь определим размер среднедневного заработка на основании МРОТ. Он составит 151,59 руб. (4611 руб. x 24 / 730).

Таким образом, в расчете пособия по временной нетрудоспособности будет участвовать сумма 151,59 руб.

14.4.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА,

ЕСЛИ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ИЛИ В ОДНОМ ИЗ ЕГО ГОДОВ

РАБОТНИК НАХОДИЛСЯ В ОТПУСКЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ РОДАМ

И (ИЛИ) В ОТПУСКЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. минимальный размер оплаты труда составляет 5205 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Возможны ситуации, когда работник не трудился в расчетном периоде (одном из его годов) <3>, а находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком.

--------------------------------

<3> Напомним, что расчетным периодом являются два календарных года, которые предшествуют году наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Если расчетный период полностью попадает на отпуск, то он может быть заменен предшествующими двумя календарными годами. Иными словами, для расчета среднего заработка можно использовать заработок, который был начислен в этих годах. Однако для этого работнику необходимо подать соответствующее заявление. Кроме того, учитывать заработок другого года можно, только если это приведет к увеличению размера пособия. Основание - ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

Например, у секретаря организации "Альфа" З.М. Усмановой 16 июля 2012 г. заболел ребенок. До этого в расчетном периоде (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.) З.М. Усманова находилась в отпуске по уходу за ребенком и не имела фактически начисленной заработной платы. Однако в предыдущих календарных годах (с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2009 г.) заработок у нее был. В целях расчета среднего заработка с учетом доходов 2008 и 2009 гг. З.М. Усманова подала организации "Альфа" соответствующее заявление. На его основании организация произвела расчет пособия исходя из среднего заработка за период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2009 г.

В расчетном периоде отпуск по беременности и родам и (или) отпуск по уходу за ребенком может попасть только на один календарный год. В этом случае также возможна его замена предшествующим годом, в котором у работника был заработок. Для этого от работника нужно получить соответствующее заявление. Кроме того, необходимо соблюдать ограничение: заработок другого года учитывается, если это приведет к увеличению пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2011 г. у З.М. Усмановой был заработок. В 2010 г. она находилась в отпуске по уходу за ребенком и выплаты ей не производились. В 2008 и 2009 гг. сотрудница также находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком. Выплат, на которые начисляются страховые взносы, в этих периодах не было.

В таком случае пособие определяется исходя из среднего заработка в расчетном периоде с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г. Фактически для расчета пособия будет учтен заработок только за 2011 г.

Кроме того, в указанных случаях нужно определить сумму среднего заработка в расчете за календарный месяц и сравнить ее с размером минимального размера оплаты труда, т.е. с 5205 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ). Если средний заработок за месяц окажется ниже МРОТ, размер пособия рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда, т.е. исходя из 5205 руб. (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Примечание

Указанная величина МРОТ действует с 1 января 2013 г. (ст. 2 Закона N 232-ФЗ).

До этой даты МРОТ составлял 4611 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

Подробнее об использовании МРОТ в качестве размера среднего заработка для расчета пособий вы можете узнать в разд. 14.4.3 "Определение среднего заработка, если в расчетном периоде работник не имел заработка или его средний заработок меньше минимального размера оплаты труда".

14.4.5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА,

ЕСЛИ РАБОТНИК ТРУДИТСЯ НА УСЛОВИЯХ

НЕПОЛНОГО РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ

(НЕПОЛНОЙ РАБОЧЕЙ НЕДЕЛИ, НЕПОЛНОГО РАБОЧЕГО ДНЯ)

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. минимальный размер оплаты труда составляет 5205 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Для работников, которые трудятся на условиях неполного рабочего времени, средний заработок для целей исчисления государственных пособий определяется по общим правилам (ч. 2, 2.1, 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

При этом ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ предусмотрены исключения.

Так, средний заработок необходимо рассчитывать исходя из МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени сотрудника, занятого неполный рабочий день (неделю), если выполняется хотя бы одно из следующих условий (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 14.12.2010 N 02-03-17/05-13765 (п. 4)):

1) если на момент наступления страхового случая (например, отпуска по беременности и родам) работник не имел заработка за два календарных года, предшествующих его возникновению (расчетный период);

2) если средний заработок за расчетный период в расчете за месяц ниже МРОТ, установленного на день возникновения страхового случая.

Напомним, что МРОТ в настоящее время составляет 5205 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

Примечание

Указанная величина МРОТ действует с 1 января 2013 г. (ст. 2 Закона N 232-ФЗ).

До этой даты МРОТ составлял 4611 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

Например, у секретаря организации "Альфа" З.М. Усмановой 16 июля 2013 г. заболел ребенок. На момент болезни ребенка ей установлен неполный рабочий день: она работает на 3/4 ставки (рабочий день сокращен на два часа). При этом в расчетном периоде (с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.) З.М. Усманова не работала.

Следовательно, средний заработок рассчитывается на основании МРОТ. А с учетом того, что на момент возникновения страхового случая (болезни ребенка) сотрудница работает на условиях неполного рабочего времени, величину МРОТ требуется принимать в расчет в соответствующей пропорции.

Средний заработок составит 93 690 руб. (5205 руб. x 24 мес. x 3/4).

При этом в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособия, исчисленные исходя из МРОТ, рассчитываются с учетом таких коэффициентов (абз. 3 п. 11(1) Положения об особенностях порядка исчисления пособий).

Примечание

Подробнее об использовании МРОТ в качестве размера среднего заработка для расчета пособий вы можете узнать в разд. 14.4.3 "Определение среднего заработка, если в расчетном периоде работник не имел заработка или его средний заработок меньше минимального размера оплаты труда".