Баланс материнської компанії на звітну дату, тис. Дол.

Актив		Пасив
1. Інвестиції в дочірню компанію	1150	1. Статутний капітал (прості акції)	2000
2. Дебітори	40	2. Нерозподілений прибуток	700
3. Грошові кошти	810	3. Кредитори	300
4. Інші активи	1000
Баланс	3000	Баланс	3000

Таблиця 7.5

Баланс дочірньої компанії на звітну дату, тис. Дол.

Актив		Пасив
1. Грошові кошти	300	1. Статутний капітал (прості акції)	1000
2. Інші активи	900	2. Нерозподілений прибуток	150
		3. Кредитори	50
Баланс	1200	Баланс	1200

Для складання консолідованого балансу зазвичай використовують спеціальну робочу таблицю (табл. 7.6). Вона об’єднує баланси материнської та дочірньої компаній на дату придбання материнської компанії всього пакета (100 000) акцій, випущених дочірньою компанією (номінальною вартістю 10 дол. за акцію) за 1 150 000 дол., тобто за їх балансовою вартістю. На дату придбання акцій дочірньої компанії материнська компанія оплатила також обладнання для дочірнього підприємства на суму 20 000 дол. Таким чином, у робочій таблиці наведено два регулюючих записи. Запис зроблено у зв’язку з тим, що коли материнська компанія придбала акції дочірнього підприємства, то вони були відображені в активі балансу материнської компанії за статтею «Інвестиції в дочірню компанію». Отже, якщо одночасно показати в консолідованому балансі чисті активи дочірньої компанії та інвестиції материнської в дочірню, то це призведе до подвійного рахунку цих ресурсів. Щоб цього уникнути, у табл. 7.6 зроблено запис (1), який вилучає інвестиції материнської компанії (1 150 000 дол.), акціонерний капітал (1 000 000 дол.) і прибуток (150 000 дол.) дочірньої компанії. Запис (2) дає змогу вилучити взаємну заборгованість у сумі 20 000 дол., пов’язану з оплатою материнською компанією обладнання, яке придбало дочірнє підприємство. Саме тому в табл. 7.6 одночасно зменшено статті «Дебітори» в балансі материнської компанії та «Кредитори» в балансі дочірньої.

Таблиця 7.6

Робоча таблиця консолідації балансів материнської та дочірньої компаній, тис. Дол.

Стаття	Компанія		Корективи		Консолідований баланс
	Материнська	Дочірня	Дебет	Кредит
Актив
Інвестиції	1150	—		1) 1150
Грошові кошти	810	300			1110
Дебітори	40	—		2) 20	20
Інші активи	1000	900			1900
Разом	3000	1200			3030
Пасив
Статутний капітал	2000	1000	1) 1000		2000
Нерозподілений прибуток	700	150	1) 150		700
Кредитори	300	50	2) 20		330
Разом	3000	1200	1170	1170	3030

Після того як з табл. 7.6 вилучено всі внутрішньогрупові статті, суми активів і пасивів материнської та дочірньої компаній, що залишилися, об’єднують і заносять в останній стовпчик. Консолідовані в такий спосіб суми далі використовують для складання консолідованого балансу.

У ситуації, що розглядалася, материнська компанія перебрала собі всі акції дочірнього підприємства за їх балансовою вартістю. Однак на практиці материнська компанія почасти володіє не всім пакетом акцій і купує їх за ціною, що не збігається з балансовою вартістю.

Щоб проілюструвати таку ситуацію, припустимо, що в попередньому прикладі батьківська компанія придбала тільки 80 % акцій дочірньої компанії та сплатила 6 дол. за акцію, тобто на 0,25 дол. більше за її балансову вартість. Ці нові припущення ускладнять записи в робочій табл. 7.6, що пов’язано з необхідністю відображення частки меншості в дочірній компанії та гудвілу, тобто перевищення суми, сплаченої материнською компанією за акції дочірньої компанії, над їх балансовою вартістю.

Коли материнська компанія набуває менш як 100  % акцій дочірньої, остання має й інших акціонерів, що володіють часткою меншості в її активах і прибутку.

Таким чином, частка меншості — це частина акціонерного капіталу дочірнього підприємства, що не належить материнській компанії. У зв’язку з цим у процесі консолідації частка меншості має бути виділена в окрему статтю, як це зроблено в останньому рядку табл. 7.7, і вилучена з акціонерного капіталу дочірньої ком­панії.

У нашому прикладі частка меншості в дочірньої компанії становить 30 %. Отже, 30 % вартості акцій та нерозподіленого прибутку (1 150 000 × 0,3 = 345 000 дол.) мають бути відображені в робочій таблиці як частка меншості, запис (3).

Материнська компанія сплатила 12 дол. за кожну з 70 000 акцій (70 % загального пакета) дочірньої компанії. Отже, собівартість цих акцій перевищує їх балансову вартість 35 000 дол., що видно з розрахунку:

Собівартість придбаних акцій: 12 × 70 000 = 840 000 дол.

Балансова вартість: 11,5 × 70 000 = 805 000 дол.

Різниця: 35 000 дол.

Наведене перевищення — це так званий гудвіл за консолідації, який вилучається зі статті «Інвестиції у дочірню компанію» (запис (1) в табл. 7.7) і відображається в активі консолідованого балансу у складі нематеріальних активів.

Таблиця 7.7