Узгоджувальна таблиця 30 квітня 2004 р.

Залишок за банківським звітом Плюс: Вечірня каса 30.04.04. Мінус: Виписані чеки на оплату постачальникам, не проведені банком Скоригований залишок банку Книжний залишок фірми Плюс: Облік векселя банком	15 907,45 2201,40 5 904,00 12 204,85 11 859,45 1035,00
Помилка у відображенні чека № 443 (оплата рахунку постачальника) Мінус: Одержані, але не оплачені чеки від покупців Списано за банківські послуги Скоригований книжний залишок	36,00 425,60 30,00 12204,85

Результати узгоджувальної таблиці відображають в обліку для коригування залишку на рахунку «Грошові кошти». Про допущені банком помилки сповіщають банк для їх виправлення.

Відображення результатів погоджувальної таблиці

1) Облік банком нашого векселя:

Номінальна вартість $1000; % — $50

Банківський гонорар: $15

Д-т Грошові кошти 1035-00

Д-т Фінансові витрати 15-00

К-т Векселі одержані 1000-00

К-т Фінансові доходи (%) 50-00

2) Виправлення помилки відображення чека № 443:

Д-т Грошові кошти 36-00

К-т Постачальники (рахунки до оплати) 36-00

3) Неоплачені покупцями чеки:

Д-т Клієнти (рахунки до одержання) 425-60

К-т Грошові кошти 425-60

4) Оплата банківських послуг:

Д-т Фінансові витрати 30-00

К-т Грошові кошти 30-00

4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій

З метою одержання дивідендів або відсотків чимало компаній вкладують вільні грошові кошти (особливо в період високих відсоткових ставок) у короткострокові цінні папери (фінансові інвестиції).

Фінансові інвестиції — це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Залежно від терміну утримання на підприємстві фінансові інвестиції поділяються на поточні (короткострокові) та довгострокові. Докладнішу характеристику фінансових інвестицій наведено на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Фінансові інвестиції, їх собівартість і складові

До короткострокових фінансових інвестицій відносяться:

• Короткострокові цінні папери: депозитні сертифікати банків; грошові ринкові сертифікати, що випускаються ощадними й кредитними установами; казначейські білети, що випускаються урядом; комерційні папери, що випускаються корпораціями.

• Акції інших підприємств.

• Облігації.

Найчастіше фірми вкладують грошові кошти в акції та облігації інших підприємств.

Короткострокові фінансові інвестиції є високоліквідними активами. За рівнем ліквідності вони посідають, зазвичай, друге місце після грошових коштів. Частина з них прирівнюється до грошових коштів, є їх еквівалентами. До еквівалентів грошових коштів належать цінні папери, які, згідно з умовами угоди, конвертуються в грошові кошти в термін до трьох місяців (наприклад, депозитні сертифікати).

Облік короткострокових фінансових інвестицій передбачає такі операції:

• облік придбання (купівлі);

• облік доходів (дивідендів, відсотків);

• облік реалізації цінних паперів.

Згідно із загальним правилом, усі цінні папери, що надходять у результаті купівлі, обліковуються первісно за фактичною собівартістю, до складу якої входять ціна придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов’язкові платежі та інші витрати, безпосередньо зв’язані з придбанням фінансових інвестицій.

Облік акцій

Підприємства вкладають вільні грошові кошти в акції інших корпорацій з метою одержання фінансового доходу у вигляді дивідендів.

Приклад. Корпорація «А» придбала 01.07.04 у корпорації «В» 1000 шт. простих акцій по $40 кожна. Брокерські витрати становлять $500. Таким чином, фактична собівартість придбаних акцій — $40 500.

Бухгалтерський запис 1.07.2004 р. буде такий:

Д-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)» 40500

К-т рах. «Грошові кошти» 40500

За придбаними акціями корпорація одержує дивіденди, що відображаються в обліку мірою їх надходження. Так, 31.12.2004 р. корпорація «А» одержала дивіденди у розмірі $2 з кожної акції, тобто $2000 ($2  1000 шт.).

31.12.04 р.: Д-т рах. «Грошові кошти» 2000

К-т рах. «Фінансові доходи (дивіденди)» 2000

Методика обліку може передбачати попереднє відображення дивідендів до одержання за інформацією («Авізо») корпорації «В», а саме:

Д-т рах. «Дивіденди до одержання» 2000

К-т рах. «Фінансові доходи (Дивіденди)» 2000

Наступне одержання грошей відображається в обліку записом:

Д-т рах. «Грошові кошти» 2000

К-т рах. «Дивіденди до одержання» 2000

У разі реалізації акцій різниця між чистою виручкою й фактичною собівартістю їх відображається як прибутки або збитки.

Наведемо приклад. Корпорація «А» продала 10.02.2004 р. усі раніше придбані акції корпорації «В» за $43 000. Прибуток від реалізації акцій становить $2500 (43000—40500).

10.02.2004 р. Д-т рах. «Грошові кошти» 43 000

К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)» 40 500

К-т рах. «Прибутки від реалізації акцій» 2500

Припустимо, що корпорація «А» реалізувала акції за $39 000. Збитки від реалізації в цьому разі становлять $1500 (39 000 — 40 500). Бухгалтерський запис такий:

Д-т рах. «Грошові кошти» 39 000

Д-т рах. «Збитки від реалізації акцій» 1500

К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)» 40 500

Прибутки чи збитки від реалізації акцій показуються серед фінансових доходів чи витрат на рахунку «Фінансові результати звітного періоду», а також у звіті про фінансові результати.

Облік облігацій

Для обліку облігацій використовують рахунок «Поточні фінансові інвестиції (облігації)». На відміну від акцій, за облігаціями в обліку відображають не тільки одержані доходи (відсотки), але й дохід (відсотки) до одержання, що належать до звітного періоду.

Наведемо приклад. Корпорація «А» придбала 1.01.2004 р. у корпорації «С» 50 облігацій по $1000 кожна за умови 12 % річних. Брокерські витрати становили $1000. Корпорація «С» платить відсотки кожні півроку, тобто 1.07 та 1.01 наступного року. Сума відсотків за півріччя становить $3000 (50000  12 %  1/2).

1.01.04. Відображення в обліку придбаних облігацій за фактичною собівартістю:

Д-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)» 51000

К-т рах. «Грошові кошти» 51000

1.07.04. Надходження відсотків з облігацій за перше півріччя:

Д-т рах. «Грошові кошти» 3000

К-т рах. «Фінансові доходи (Доходи за відсотками)» 3000

31 грудня слід нарахувати доходи за відсотками за друге півріччя. Кошти ще не одержані, проте доходи повинні бути віднесені до звітного періоду, бо вони зароблені у звітному році.

31.12.04. Д-т рах. «Доходи за відсотками до одержання» 3000

К-т рах. «Фінансові доходи (Доходи за відсотками)» 3000

02.01.05. Надійшли гроші від корпорації «С»:

Д-т рах. «Грошові кошти» 3000

К-т рах. «Доходи за відсотками до одержання» 3000

Реалізація. Припустимо, корпорація 01.06.04 реалізувала всі куплені 01.01.04 облігації за ціною, що склалася на фондовому ринку цінних паперів, тобто за $52 000 дол. При цьому в обліку необхідно відобразити не тільки ціну реалізації, але й доходи з відсотків з останньої дати їх одержання до дати реалізації. У нашому прикладі це зароблений дохід за відсотками за п’ять місяців:

Д = 50000  12 %/100  5/12 = $2500.

Ці доходи за відсотками одержить покупець 07.07.03, а тому він оплачує цю суму продавцеві понад ціну реалізації.

01.06.03. Д-т рах. «Грошові кошти» 54 500

К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Облігації)» 51 000

К-т рах. «Фінансові доходи (Відсотки з облігацій)» 2500

К-т рах. «Прибутки від реалізації

облігацій» (52000—51000) 1000

Відображення поточних фінансових інвестицій у балансі підприємства

Інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів оцінюється спершу за вартістю придбання. При цьому облігації як боргові цінні папери і в подальшому відображають у фінансовій звітності за їхньою фактичною первісною вартістю. Акції, які класифікують як поточні активи, можуть відображатись:

1) за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю;

2) за справедливою ринковою вартістю.

Коли поточна ринкова вартість акцій стає нижчою, ніж вартість їх придбання, портфель акцій втрачає частину своєї фактичної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку відображають коригування вартості придбання акцій до їх ринкової вартості. Наприклад, ціна портфелю акцій зменшилася на 3000$. Наприкінці звітного періоду складається бухгалтерська проводка:

Д-т рах. «Нереалізовані збитки за

короткостроковими цінними паперами» 3000

К-т рах. «Зменшення ринкової вартості

короткострокових цінних паперів» 3000

Приклад. На 31.12.04 корпорація має такі короткострокові (поточні) акції:

Акції	Фактична вартість	Ринкова вартість
Компанія «В»	40 500	39 200
Компанія «К»	18 000	20 000
Компанія «L»	32 500	28 800
Разом	91 000	88 000

Зниження вартості акцій розглядають як позареалізаційні збитки, які повинні бути визнані у періоді, коли сталося зниження вартості акцій. Тому у фінансовій звітності буде відображено: