Вопрос № 16 Учет операций в иностранной валюте

Уполномоченные банки, т.е. банки имеющие лицензию Банка России на осуществление определенных валютных операций руководствуются при их осуществлении Федеральным Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» и нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счетах в иностранной валюте, которые открываются на всех балансовых и внебалансовых счетах, на которых могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.

Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых и внебалансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте, трехзначный цифровой код валюты включается в номер лицевого счета.

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению банка одним из двух способов: 1. в двойном измерении – в иностранной валюте по видам валют и ее рублевом эквиваленте; 2. только в иностранной валюте. Рублевый эквивалент инвалюты рассчитывается по официальному курсу Банка России. Как правило, банки выбирают первый вариант.

Синтетический учет валютных операций ведется только в рублях. Благодаря этому, в бухгалтерском балансе на одном и том же счете отражается общее сальдо в рублях, которое складывается из рублевого сальдо по всем лицевым счетам, открытым в валюте РФ и рублевых эквивалентов валютного сальдо по соответствующим лицевым счетам во всех других иностранных валютах по курсу ЦБ на дату составления баланса. Вместе с тем банки имеют возможность наряду с единым (рублевым) балансом составлять аналогичные по структуре балансы в различных иностранных валютах.

Валютные операции, выполняемые банками, различаются по степени сложности и риска. Важнейшим элементом в управлении валютным риском является понятие валютной позиции. Валютная позиция или позиция валютного риска, определяется соответствием требований и обязательств банка в инвалюте. Соотношение балансовых требований и обязательств в инвалюте определяют балансовую составляющую валютной позиции, а внебалансовых – соответственно внебалансовую составляющую.

Различают закрытую и открытую валютные позиции. При закрытой валютной позиции достигается равенство (совпадение) требований и обязательств банка в инвалюте, при открытой такого равенства нет. Открытая валютная позиция считается короткой, если обязательства (пассивы) по проданной валюте превышают требования (активы)в ней. Открытая валютная позиция считается длинной, если требования ( активы) по купленной валюте превышают обязательства (пассивы) в ней.

Так, если доходы и расходы банка, получаемые в инвалюте, отражаются в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России, то эти операции приводят к возникновению открытой валютной позиции.

Для учета валютных операций клиентов банки открывают специальные валютные счета, начиная со счета первого порядка № 405 по счет 408. Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты осуществляется на парных счетах 47405 (пассивный) и 47406 (активный).

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты. Учет операций связанных с конвертацией одной валюты в другую и расчетов по срочным сделкам осуществляется с использованием парных счетов 47407 (пассивный) и 47408 (активный)

Уполномоченные банки могут покупать и продавать иностранную валюту на внутреннем рынке за свой счет и от своего имени в пределах установленных лимитов открытой валютной позиции Центрального банка России. Операции по покупке (продаже) валюты на межбанковском валютном рынке оформляется распоряжением на покупку (продажу). Перечисление денежных средств оформляется платежным поручением.

Кроме того банки осуществляют неторговые валютные операции, которые представляют собой операции по обслуживанию клиентов, не связанные с проведением расчетов по экспорту и импорту товаров и услуг. Подавляющая часть неторговых валютных операций банков осуществляются через валютные обменные пункты и валютные кассы уполномоченных банков. Банк должен иметь лицензию на право совершения операций с наличной иностранной валютой.

Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс-курс обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливается банками самостоятельно в соответствии курса ЦБР и оформляется приказом по банку или распоряжением руководителя.

За совершение валютно-обменных операций банк может взимать комиссионное вознаграждение в наличных рублях. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций осуществляется в разрезе синтетического, аналитического и внебалансового учета. Синтетический учет ведется в рублях, при этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБР. Регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные и оборотные ведомости. Аналитический учет ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому виду наличной иностранной валюты, платежных документах, а также в разрезе обменных пунктов.

Вопрос № 17 Учет предоставленных кредитов

Кредитные операции – это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности. По объему и значимости кредитные операции банков являются наиболее важными, т.к. в основном за счет кредитного портфеля формируются его текущие и долгосрочные доходы.

Кредитные отношения между банком и клиентом строятся на договорной основе. В соответствии со статьей 819 ГК РФ банк и клиент (заемщик) заключают кредитный договор.

Процесс предоставления банковской ссуды называется кредитным процессом или процессом кредитования. Он включает в себя пять основных этапов: рассмотрение заявки на кредит, оценка кредитоспособности потенциального заемщика, оформление кредитного договора, выдача ссуды, контроль за погашением ссуды (кредитный мониторинг).

Ссуды могут выдаваться различными способами.

Первый способ – разовым (единовременным) зачислением денежных средств на банковский счет, либо выдачей наличных денег физическому лицу. При этом совершается бухгалтерская проводка Д-т ссудного счета открытого юридическому лицу в соответствии с его правовой основой и сроком на который выдан кредит, и К-т расчетного счета данного юридического лица.

Второй способ – открытие кредитной линии, т.е. заемщик, может получать в течение обусловленного срока денежные средства при условии соблюдения лимита выдачи. Бухгалтерская проводка выполняется та же, что и в первом случае, но только по мере обращения юридического лица в банк.

Третий способ – овердрафт – кредитование банком счета заемщика и оплаты его расчетных документов в пределах установленного лимита. Бухгалтерская проводка соответствует указанной выше, но только при отсутствии средств на расчетном счете юридического лица.

В зависимости от залога послужившего обеспечением кредита осуществляется проводка по внебалансовым счетам:

Дебет 91311 – Ценные бумаги, принятые в обеспечение

Дебет 91312 - Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг

Дебет 91315 – Выданные гарантии и поручительства

Кредит 99998 – Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи

При оформлении кредита физическому лицу допускается выдача суммы наличными средствами, при этом будет выполнена проводка: Д-т ссудный счет заемщика в соответствии со сроком на который выдается кредит, К-т «20202 «Касса кредитной организации».

В соответствии со статьей 24 ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по ссудам. Для этого все выданные кредиты должны быть отнесены в одну из пяти классификационных групп: стандартные, нестандартные, сомнительные, проблемные и безнадежные. Причем оценка кредитных требований должна производиться на постоянной основе, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Создание резерва оформляется проводкой: Д-т 70606, К-т счет резервов на возможные потери.

Процентная ставка является предметом коммерческой сделки и она фиксируется в кредитном договоре. Начисление процентов производится либо по окончании действия договора вместе с возвратом ссуды, либо помесячно в последний рабочий день месяца. При этом совершаются проводки: Д-т расчетный счет клиента, К-т счет доходов банка.

При нарушении срока погашения ссуды или процентов за пользование кредитом, суммы начисленных процентов, сумма не погашенного кредита и сумма созданного резерва должны быть перенесены на счета учета просроченных сумм, которые открыты на 458 и 459 счетах.

Гашение кредита производится проводкой, обратной той, которая фиксировала его выдачу: т.е. Д-т расчетного счета юридического лица, К-т ссудного счета открытого при выдаче кредита.

Вопрос № 18 Учет резервов на возможные потери по ссудам

В соответствии со статьей 24 ФЗ «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по ссудам. При выдаче банком кредитов возникают так называемые кредитные риски, для страхования которых и создаются резервы.

Оценка кредитных рисков по каждому кредитному договору должна производиться банком или аудиторской организацией на постоянной основе, но не реже одного раза в месяц на отчетную дату.

Оценка кредитных рисков реализуется через отнесение кредитных требований в одну из пяти классификационных групп: первая группа – стандартные. (При анализе не выявлено угрозы потерь); вторая группа – нестандартные. (Анализ выявил частичное ухудшение финансового состояния ссудозаемщика); третья группа – сомнительные. (В данном случае, налицо, серьезные недостатки в финансовом состоянии, в управлении, в производственной деятельности); четвертая группа – проблемные. (Анализ выявил существование реальных угроз потерь); пятая труппа – безнадежные. (Заемщик неспособен либо отказывается исполнять свои обязательства по кредитным требованиям).

Кроме классификации кредитных рисков банк оценивает финансовое состояние заемщика и в соответствии с этими показателями определяется размер резерва по кредитным требованиям:

Первая – стандартные - 0 %

Вторая – нестандартные – от 5 до 10 процентов

Третья – сомнительные – от 11 до 30 процентов

Четвертая – проблемные - от 31 до 70 процентов

Пятая – безнадежные – 100 %

Формирование резерва осуществляется банком на момент получения информации об изменении качества обеспечения ссуды. По результатам оценки финансового состояния заемщика банк переводит ссуду из одной категории качества в другую и уточняет размер резерва. Информация, находящаяся в досье заемщика, должна быть доступна органам управления, подразделениям внутреннего контроля банка, аудиторам и органам банковского надзора.

Резерв формируется в пределах суммы основного долга в валюте Российской Федерации независимо от валюты ссуды.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах открытых в подразделе плана счетов «Кредиты предоставленные» по каждому счету первого порядка согласно правовой основе клиента. Выполняется бухгалтерская проводка по создании резерва: Д-т 70606, К-т счет резерва. При ухудшении финансового состояния клиента производится доначисление резерва ( бухгалтерская проводка выполняется та же, что и при создании резерва).

Восстановление резерва производится по мере по мере гашения ссуды. При этом выполняется бухгалтерская проводка: Д-т счет созданного резерва, К-т 70601.