Вопрос 10. Учет операций по формированию капитала и фондов

Банк должен обладать определенным размером собственных средств (капитала) для обеспечения и защиты от непредвиденных потерь. Необходимый и достаточный капитал обеспечивает нормальное функционирование банка, и является одной из главных задач в деятельности кредитных организаций.

Существует несколько источников банковского капитала: уставный, добавочный, резервный и другие собственные и приравненные к ним средства.

Формирование уставного капитала КО происходит на стадии государственной регистрации. Уставный капитал учреждаемой КО в форме акционерного общества (ОАО или ЗАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Уставный капитал КО в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределяемых между участниками общества. Величина уставного капитала указывается в учредительных документах КО. Величина уставного капитала КО регулируется нормативными документами Центрального банка России. Учредители КО должны оплатить 100 % ее уставного капитала, указанного в учредительный документах, в течение одного месяца после получения уведомления о государственной регистрации До момента оплаты уставного капитала и его регистрации обязательства принятые акционерами учитываются на активный внебалансовых счетах 90601 и 90602 в корреспонденции со счетом 99999. В аналитическом учете лицевые счета ведутся в разрезе акционеров по видам акций (обыкновенные или привилегированные).

Прием от инвесторов взносов в уставный капитал банка может производиться, как в денежной, так и в натуральной форме в виде принадлежащих им банковских зданий, а при наличии разрешения совета директоров Банка России – иного имущества. Состав их и их размер (кроме банковских зданий) также определяется советом директоров БР. Предельный размер имущества в виде банковских зданий в уставном капитале вновь создаваемого банка не должен превышать 20 % суммы заявленного уставного фонда.

В бухгалтерском учете уставный капитал акционерного банка отражается в рублях по номинальной стоимости акций на пассивном балансовом счете 102 «Уставный капитал кредитных организаций». Средства, поступившие в оплату акций в сумме превышающей цены размещения акций над их номинальной стоимостью, являются эмиссионным доходом и отражаются в учете как добавочный капитал на пассивном балансовом счете 10602 «Эмиссионный доход».

Оплата акций банка при его создании (первого выпуска) производится по номинальной стоимости, т.е. при первичной эмиссии не должен возникать эмиссионный доход, он может возникнуть только при дополнительном выпуске акций. При этом совершаются следующие проводки: если средства внесены наличными деньгами, то Д-т 301 К-т 102 по лицевым счетам акционеров – поступления в рублях и в валюте (первый выпуск); Д-т 301 К-т 102 по лицевым счетам акционеров и К-т 10602 –«Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой продажи и номиналом (дополнительный выпуск).

Оплата акций материальными активами производится: Д-т 60401 К-т 102 – по лицевым счетам акционеров – на номинальную стоимость акций.

При увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций за плату, они распределяются между всеми акционерами-владельцами пропорционально количеству размещенных акций этой категории (обыкновенных или привилегированных).

Размещение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. При этом сначала денежные средства поступают на накопительный счет, открытый в РКЦ. И только на втором этапе регистрации отчета об итогах выпуска акций производится зачисление средств на счета акционеров: Д-т 301 К-т 60322 а затем Д-т 60322 К-т 102 - по лицевым счетам акционеров.

Уставный капитал акционерного банка может быть уменьшен путем снижения либо количества акций, т.е. погашения собственных акций, путем выкупа их у акционеров, либо их номинальной стоимости.

Банк может выкупить акции в следующих случаях: а. При принятии решения общим собранием акционеров об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций; б. При образовании дробных акций при консолидации ранее размещенных акций; в. Реорганизации банка; г. По требованию акционеров о выкупе у них акций.

Акции выкупаются по рыночной стоимости, определенной советом директоров. Согласно правилам учета собственные акции, выкупленные у акционеров учитываются на счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Выкуп акций ниже номинала отражается: Д-т 10501 К-т 301,202,70601– на величину разницы между выкупной ценой и номиналом.

Выкуп акций выше номинала: Д-т 10501 по номинальной стоимости выкупаемых акций, Д-т 70606 - на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций, К-т 30102 по выкупной цене.

Порядок образования фондов и их использование определяется банками в положении о фондах. Этот внутренний документ должен быть утвержден общим собранием акционеров банка. Источником их формирования является чистая прибыль. В соответствии с п.1 ст.66 ГК РФ периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли также определяет общее собрание акционеров. Направления использования определяются на основе решений исполнительного органа управления банка в соответствии с полномочиями. Существуют два важнейших внутренних документа: положение о формировании фондов и положении об использовании фондов. Оба они утверждаются общим собранием акционеров.

В положении о формировании фондов определена периодичность и сроки формирования фондов. Строгой однозначности требуют формулировки по распределению в процентном отношении, по принятой базе, по последовательности формирования и расчета.

В положении об использовании фондов должны бить отражены цели, на которые можно использовать данный фонд, указаны распорядители фонда (Правление банка, председатель Правления банка, Совет банка, общее собрание и др.), документы, которыми оформляется распоряжение об использовании фондов (приказ, выписка из протокола и т.д.).

Средства со счетов фондов используются в пределах сумм имеющихся на этих счетах. Счета по учету фондов – пассивные; по кредиту проводятся поступления сумм в фонды из прибыли и других источников, а по дебету – суммы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах.

В целях обеспечения финансовой надежности каждая кредитная организация обязана создавать резервный фонд. Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования устанавливает ЦБ России. Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров банка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Резервный фонд формируется только в денежной форме (запрещено формирование резервного фонда ценными бумагами) и предназначен для покрытия возможных убытков и не предусмотренных ранее расходов.

Центральным Банком России установлен минимальный размер резервного фонда, который должен составлять 15 % оплаченного уставного капитала.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера установленного уставом, но не может быть менее 5 % чистой прибыли.

Образование резервного фонда оформляется проводками: Д-т 70501 –использование прибыли отчетного года, К-т 10701 Резервный фонд