Вопрос № 21 Основных средств и нематериальных активов

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными нормами и требованиями.

Оружие, приобретенное банком на правах собственности, относится к основным средствам независимо от его стоимости. Оружие, полученное банком во временное пользование от ОВД, учитывается как основные средства, полученные в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации или переоценки основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих различный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельных инвентарный объект. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период эксплуатации.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов, т.е. на каждый объект открывается отдельный лицевой счет. Основные средства могут: а). приобретаться за плату, сооружаться, создаваться; б). поступать в счет вклада в уставный капитал банка; в). Поступать по договорам дарения (безвозмездно); г). поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами; д). поступать по договору мены.

Затраты на приобретение, сооружение, создание основных средств являются затратами капитального характера и учитываются отдельно от текущих затрат банка на балансовом счете 60701 «Вложения в сооружение и приобретение основных средств и нематериальных активов» Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого объекта.

Основные средства, поступающие в банк, отражаются на активном балансовом счете 60401 «Основные средства».

При приобретении основных средств за плату в банке совершаются следующие бухгалтерские проводке:

1. Перечисление поставщику средств за ОС - Д-т 60312, К-т 30102

2. Получение объекта основных средств – Д-т 60701, К-т 60312

3. Передача объекта в эксплуатацию

– Д-т 60401, К-т 60701(учет основных средств ведется с НДС)

- Д-т 60401, Д-т 60310(Сумма НДС), К-т 60701 (Учет ведется без НДС).

Поступление в оплату уставного капитала: Не акционерный банк: Д-т 60401, К-т 10208; Акционерный банк: Д-т 60401, К-т 603022, а после регистрации отчета об итогах выпуска акций сумма приходуется в Уставный капитал, учитываемый на лицевых счетах акционеров: Д-т 60322, К-т 10207.

Поступление по договору дарения (безвозмездно). Первоначальная стоимость основного средства определяется как рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования основных средств: Д-т 60401, К-т 70601(если объект пригоден к эксплуатации). Если объект требует доработки, монтажа и т.п. дополнительно выполняются следующие проводки: Д-т 60312, К-т 30102; Д-т 60701, К-т 60312; Д-т 60401, К-т 60701.Первоначальная стоимость объекта увеличится на стоимость доработки или монтажа.

Поступление основных средств по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату не денежными средствами) это если основное средство поступило в банк в результате осуществления сделок по договору отступного, залога и т.п.: Д-т 61011, К-т по учету требований закрываемых договором отступного – на сумму закрываемых требований. На счете 61011 объект учитывается до принятия решения о его применении: либо он будет реализован (Д-т 30102, К-т 61011), либо будет использоваться для своих нужд (Д-т 60401, К-т 61011).

Выбытие основных средств. Согласно приложения № 10 Положения 302-П основные средства могут выбывать по причине непригодности и при переходе права собственности, в том числе и реализация. При списании за непригодностью при полной амортизации основного средства выполняются бухгалтерские проводки: Д-т 61209, К-т 60401 на сумму первоначальной стоимости; Д-т 60601, К-т 61209 – на сумму начисленной амортизации, которая равна первоначальной стоимости.

Если к моменту списания основное средство амортизировало еще не полностью, выполняются следующие проводки: Д-т 61209, К-т 60401 - на сумму первоначальной стоимости, Д-т 60601, К-т 61209 – на сумму начисленной амортизации, которая меньше первоначальной стоимости объекта. Образовавшееся дебетовое сальдо счета 61209 отнесем на расходы: Д-т 70606, К-т 61202.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

Нематериальные активы учитываются на счете 60901 по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериального актива является сумма фактических затрат банка на его приобретение или создание. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 60903. Приобретение НМА за плату оформляется проводками: Д-т 60312, К-т 60102 оплата затрат по созданию НМА; при получении НМА проводка: Д-т 60701, К-т 60312 отражение стоимости по счетам финансирования; Д-т 60901, К-т 60701 постановка на учет НМА, согласно акта приемки.

Стоимость объектов основных средств и НМА погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств и НМА производится с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Аналитический учет амортизации ведется в разрезе инвентарных объектов. Способ начисления амортизации определяется в учетной политике кредитной организации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с Постановлением от 1 января 2002 года № 1.

По объектам НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока действия кредитной организации.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается бухгалтерскими проводками: по основным средствам – Д-т 70606, К-т 60601; по НМА – Д-т 70606, К-т 60903.