Вопрос № 19 Учет резервов на возможные потери по прочим активам

К числу прочих активов коммерческих банков обычно относят средства отвлеченные в расчеты: дебиторскую задолженность, остатки средств на корреспондентских счетах и т.п.

Доля прочих активов, как правило, незначительна и может колебаться в пределах от 0 до 10 процентов от общей суммы активов. Слишком высокая доля прочих активов может свидетельствовать о негативных тенденциях в деятельности банка либо об искажении в его финансовой отчетности.

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери изложен в Положении ЦБР от 09/07-2003 года № 232-П.

В целях определения величины резервов на возможные потери по прочим активам кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одной из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь. Размер начисляемого резерва по группам определяется в следующих процентах:

1 группа – 0 процентов;

2 группа – от 1 до 20 процентов;

3 группа от 21 до 50 процентов;

4 группа от 51 до 100 процентов;

5 группа – 100 %.

Для целей классификации элемента расчетной базы кредитные организации оценивают финансовое состояние контрагента с целью выявления вероятности невыполнения им договорных обязательств. Для этого оформляется досье на контрагента. На основании данного документа кредитная организация самостоятельно в рамках учетной политики определяет порядок отражения резерва на балансе (начисление, доначисление, восстановление)

Списание с баланса безнадежной или нереальной для взыскания задолженности производится по решению Совета директоров, а списание крупной суммы должно быть подтверждено постановлением судебных или нотариальных органов, свидетельствующих, что на момент списания взыскание долга с должника не возможно. (крупной считается сумма превышающая 5 % от суммы собственного капитала).

При создании резерва на возможные потери по прочим активам выполняется проводка: Д-т 70606, К-т 47425 «Резервы на возможные потери». Сумма определяется в соответствии финансовым состоянием контрагента и группой риска, к которой отнесен данный актив. Перенос в более высокую группу риска (доначисление производится аналогичной проводкой). Восстановление резерва после выполнения договора осуществляется бухгалтерской проводкой: Д-т 47425, К-т 70601.

Кроме того, кредитная организация создает резерв под дебиторскую задолженность. Резерв обычно создается под оплаченные, но не полученные материальные ценности в размере не менее 51 процента от стоимости этих материальных ценностей. При этом выполняется проводка: Д-т 70606, К-т 60324 «Резервы на возможные потери». Восстановление резерва производится пропорционально полученных этих материальных ценностей проводкой: Д-т 60324, К-т 70601.

Вопрос № 20 Учет расчетов с персоналом банка по оплате труда, подотчетным суммам, расчетов с бюджетом

и внебюджетными фондами

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности и условий выполняемой работы. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (рубли). Если заработная плата выплачивается в не денежной форме, ее доля не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

Заработная плата в кредитных организациях начисляется на основании трудового договора, в котором определяется оклад, присвоенный согласно штатного расписания. Количество отработанных дней в месяце учитывается в табеле рабочего времени.

В кредитных организациях, обычно, применяется повременно премиальная система оплаты труда, то есть сумма оклада за месяц делится на количество рабочих дней в месяце и умноженной на количество отработанных дней в данном месяце. (Оклад 8000рублей: 22=363,64 х 15= 5454,55). На полученную сумму начисляется имеющиеся начисления виде районных коэффициентов, а в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях еще и Северные коэффициенты (г. Архангельск – 20%- районный и 50 % - как местность приравненная к Крайнему Северу).

В бухгалтерском учете начисление заработной платы включается в состав расходов по содержанию административно-управленческого персонала банка и отражается следующими проводками: Д-т 70606 по статье «Расходы на содержание аппарата», К-т 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда». Из сумм начисленной заработной платы производятся удержания НДФЛ – 13% (Налог на доходы физических лиц), что оформляется проводкой: Д-т 60305, К-т 60301 «Расчеты по налогам и сборам». Так как счет 60305 – пассивный, то сальдо у кредитовое и означает сумму задолженности банка перед работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате. В случае переплаты суммы заработной платы работникам будет открыт активный счет 60306 с тем же наименованием. Погашается этот счет за счет вновь начисленной суммы (следующего месяца Д-т 70606, К-т 60306) или сотрудник возвращает излишне выплаченную ему сумму (Д-т 20202, К-т 60306). Сумма (после удержания 13 % НДФЛ, удержаний алиментов- Дт 60305 К-т 60322 « расчеты с прочими кредиторами) выплачивается наличными через кассу банка (или на пластиковую карточку): Д-т 60305, К-т 20202.

От суммы фонда заработной платы производят отчисления в государственные внебюджетные фонды, которые включены в ЕСН (единый социальный налог). Сумма, которая числится на счете 70606 по статье Расходы на содержание аппарата управления» умножается на 26 % и на полученную сумму совершается проводка: Д-т 70606, К-т 60301 по видам отчислений. (20 % - В Пенсионный фонд; 2,9 % в ФСС; 3,1 % в ФОМС). Все суммы, которые перечислены на счет 60301 должны быть в день выплаты заработной платы перечислены в бюджет: Д-т 60301, К-т 30102.

Подотчетными суммами называются денежные средства выдаваемые авансом работникам кредитной организации из кассы на мелкие расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, устанавливаются учетной политикой кредитной организации. Размер суточных устанавливается распоряжением руководителя кредитной организации. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения работников в командировке, включая выходные и праздничные дни.

Учет подотчетных сумм организуется на парных счетах 60307 (пассивный) и 60308 (активный) «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». В аналитическом учете открываются лицевые счета на каждое подотчетное лицо. Остаток счета 60308 показывает сумму задолженности сотрудника перед банком, оборот по дебету – это сумма выданная подотчет или сумма погашенного перерасхода (долга банка перед подотчетным лицом); оборот по кредиту – это сумма списанного долга согласно представленным авансовым отчетам и оправдательным документам к ним или возврата неиспользованных сумм. Счет 60307 используется при возникновении кредитового сальдо, т.е. сотрудник затратил больше средств, чем получил их авансом. Операция оформляется проводками: 1. Д-т 60308, К-т 20202 – получение аванса; 2, Д-т 70606, К-т 60308 – отнесение на расходы суммы согласно авансового отчета. 3. Д-т 60308, К-т 60307 – на сумму излишне затраченных средств; 4. Д-т 60307, К-т 20202 на сумма излишне затраченных средств. Если сотрудник затратил средств меньше, чем получил авансом: 1. Д-т 70606, К-т 60308 – отнесение на расходы суммы согласно авансового отчета; 2. Д-т 20202, К-т 60308 – возврат неиспользованной суммы.