15. Процедуры получения аудиторских доказательств

Действия аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от типа получаемых доказательств и целей их использования процедуры делят на две группы:

1. Тесты средств внутреннего контроля, направленные на получение доказательств надежности функционирования средств внутреннего контроля аудируемого лица. Проводятся на подготовительном на плановом этапе аудита для оценки величин неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, в ходе проверки осуществления этих процедур направлены на уточнение планируемых оценок риска.

Тесты средств внутреннего контроля включают в себя:

• явную или скрытую оценку квалификации работников бухгалтерской службы и контролеров с точки зрения сложности выполняемых задач.

• оценку понимания важности работы бухгалтерской службы и внутреннего контроля главным бухгалтером, руководителем, собственником компании, а также добросовестности отношения к выполнению своих обязанностей.

• оценку эффективности организации системы документооборота, хранения данных, системного администрирования.

• наличие должностных инструкций для работников бухгалтерской службы и расписок об ознакомлении с ними конкретных исполнителей.

• наличие договоров о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами (кассирами, кладовщиками, заведующими производством).

• наличие и грамотность оформления прочей внутренней распорядительной документации.

2. Процедуры проверки по существу, направленные на получение доказательств отсутствия (наличия) в бухгалтерской отчетности и бухгалтерских документах аудируемого лица существенных искажений и нарушений законодательства.

Данная группа процедур составляет основную часть аудиторской проверки и необходима для обоснования выводов по ее результатам в соответствии с ценой аудита.

Она включает в себя:

• инспектирование, осуществляемое различными методами документальной и фактической проверки, исследование бухгалтерских записей, документов и материальных активов. Целью инспектирования является установление соответствия порядка совершаемых операций требованиям законодательства.

• наблюдение представляет собой явное или скрытое отслеживание процессов, выполняемых другими лицами. Его целью является установление фактических условий и результатов выполнения указанных процессов и сравнение их с документальными (регламентами и отчетными) данными (методы фактической проверки).

• запрос – это поиск информации в устной или письменной форме у должностных лиц аудируемого лица, а также у третьих лиц. Запрос и ответ от третьих лиц может быть только в письменной форме.

• подтверждение – это запрос в форме просьбы подтвердить либо опровергнуть какую-либо информацию.

• пересчет – это проверка точности арифметических расчетов бухгалтерских данных, в отчетности, либо в сведениях, составленных аудитором самостоятельно.

Под сверкой понимается выявление соответствия записи в учетных регистрах и в имеющихся в первичном документе.

Сводка - это пересчет синтетических показателей из аналитических данных.

• аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью формирования обобщенных выводов и результатов.

Аналитические процедуры осуществляются на основе результатов выполнения остальных процедур проверки. Как правило, они выполняются:

1. на этапе планирования проверки в целях обобщения оценки аудиторского риска и формирования данных для планирования аудита.

2. на этапе завершения проверки при обобщении информации о найденных ошибках с целью формирования предположения о степени существенности нарушений, содержащихся в непроверенных документах, а также обобщенного вывода о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аналитические процедуры осуществляются на основе выборочных данных и формулирования обобщенных выводов с использованием:

1. профессионального суждения аудитора

2. экспертного мнения третьих лиц

3. методов математической статистики (корреляционно-регрессионный анализ, тренды)