20. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственников

Федеральным стандартом №22 установлены единые требования в отношении порядка представления информации по результатам аудита руководству и представителям собственника аудируемого лица. Данный стандарт не содержит рекомендаций и требований о предоставлении информации за пределами аудируемого лица, например, органам государственной власти, за исключением случаев, когда они являются собственниками аудируемого лица.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственников аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной бухгалтерской отчетности и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита.

Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск некой информации (имеющие значение для управления аудируемым лицом). Аудитор должен сообщать указанную информацию руководству или представителю собственника аудируемого лица.

Под руководством аудируемого лица понимаются лица, отвечающие за повседневное управление аудируемым лицом, осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности (генеральный директор, его заместители, главный бухгалтер).

Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, осуществляющие общий надзор и стратегическое руководство деятельности аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего менеджмента, руководства (Совет директоров, наблюдательный комитет и т.п.)

В ходе аудита аудитор обязан установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника.

Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу по универсальному определению круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на своем профессиональном суждении для определения данного круга лиц, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и законодательства РФ.

Как правило, указанная информация отражает:

1. общий подход аудитора к проведению аудита и его объемы, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита и комментарии по поводу уместности дополнительных требований руководства аудируемого лица

2. выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность

3. возможное влияние на бухгалтерскую отчетность каких-либо значительных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (например, судебные разбирательства)

4. предлагаемые аудитором существенные корректировки бухгалтерской отчетности как осуществленные, так и неосуществленные аудируемым лицом

5. существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность

6. разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для бухгалтерской отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения (существенные искажения)

7. предполагаемые модификации аудиторского заключения

8. другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недостатки внутреннего контроля, случаи недобросовестных действий руководства, халатности и т.д.)

9. вопросы, освещение которых предусмотрено договором на аудит.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих пользователей о том, что:

1. сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита

2. аудит бухгалтерской отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представить интерес для управления аудируемым лицом.

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме, на выбор которой влияют:

1. размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица

2. характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом

3. существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов

4. принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника или руководства аудируемого лица.

Если информация предоставляется в устной форме, то аудитор обязан доказательно отразить в своей рабочей документации эту информацию и реакцию ее получателя (в том числе копии протоколов, собраний)

В большинстве случаев по результатам аудита совместно с аудиторским заключением аудитор предоставляет руководству аудируемого лица письменную информацию в виде отдельного документа, имеющего конфиденциальный характер.