18. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

При формулировании аудиторского мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности аудитор обязан проанализировать представленную руководством аудируемого лица оценку способности указанного лица продолжать непрерывную деятельность.

Допущение о непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерской отчетности. В соответствии с ним предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение как минимум двенадцати месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения либо потребности в ликвидации, прекращения деятельности или обращении за защитой от кредиторов.

Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Поскольку допущение по непрерывности деятельности является основным принципом составления бухгалтерской отчетности, обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценивать способность предприятия осуществлять непрерывную деятельность.

Если аудируемое лицо в течение длительного времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, такой вывод может быть сделан без проведения подробного анализа.

Оценка допущения непрерывности деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются не определенными на дату составления отчетности, поскольку произойдут в будущем. Поэтому такое суждение носит вероятностный характер.

Сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности могут возникать у аудитора при рассмотрении бухгалтерской отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур на основании следующих признаков:

1. финансовые признаки:

• отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов (например, для акционерного общества не менее минимального размера уставного капитала – 100 000 рублей)

• привлеченные (заемные) средства, срок возврата которых приближается при реальном отсутствии перспективы их возврата или продления срока займа, либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов

• изменение схемы оплаты товаров, услуг, работ поставщикам на условиях кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поступления товаров

• существенное отклонение значений коэффициентов финансового анализа от нормативных (обычных) значений

• значительные убытки от основной деятельности

• неспособность погашения кредиторской задолженности в надлежащие сроки

• неспособность обеспечить финансовое развитие деятельности или других важных инвестиций

• трудности с соблюдением условий договора о займе

• задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов

• экономически нерациональные долговые обязательства

• признаки банкротства, установленные законодательством РФ (наличие просроченного долга не менее 100 000 не менее трех месяцев)

2. производственные признаки:

• увольнение основного управленческого персонала без должной его замены

• потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика

• проблемы с трудовыми ресурсами и дефицит значимых средств производства

• существует зависимость от успешного выполнения конкретного проекта

• существенные объемы продажи сырья и материалов, сравнимые с объемом выручки по основной деятельности

3. прочие признаки:

• несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством

• судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут закончиться решением суда, неисполнимым для этого лица

• введение изменений в законодательство или изменение политической ситуации, общеэкономического изменения и прочие признаки.

В случае если у аудитора есть существенные сомнения относительно применимости принципа допущения непрерывности деятельности в отношении клиента при этом бухгалтерская отчетность (пояснительная записка) описание этих признаков и соответствующих оценок не содержит, то аудитор обязан сформировать отрицательное заключение о достоверности такой бухгалтерской отчетности.

Для обоснования такого вывода помимо общих аудиторских процедур аудитор может использовать следующие методы проверки:

1. анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и т.д.

2. анализ и обсуждение имеющейся последней промежуточной бухгалтерской отчетности или событий после отчетной даты

3. анализ условий получения и возврата займов и выявление нарушений условий возврата займов

4. ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний советов директоров и комитетов с целью выявления в них упоминаний о финансовых затруднений

5. опрос юристов и других специалистов аудируемого лица для выявления информации о наличии судебных исков в отношении аудируемого лица и правильности оценки его руководством влияния этих исков на состояние организации

6. проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренности о начале или продолжении финансирования со стороны аффилированных и иных третьих лиц, а также оценка способности этих лиц предоставить дополнительные средства

7. изучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов его клиента

8. изучение условных фактов хозяйственной деятельности.