Планирование аудита
В соответствии с Федеральным стандартом № 3 аудиторы обязаны планировать каждую аудиторскую проверку.
Планирование аудита осуществляется до направления клиенту письма-обязательства по проведению аудита и заключения договора на аудит. Планирование сопровождается составлением ряда обязательных документов, расчетами и прочей аналитической работой.
Планирование аудита необходимо для:
эффективного распределения затрат времени и труда членов аудиторской группы в ходе проверки с возможностью организации контроля за их работой со стороны руководителя аудиторской группы;
обоснования суммы аудиторского вознаграждения на основе планирования затрат времени на проверку по каждой категории работников аудиторской группы.
где
В – вознаграждение,
– часовая ставка работы i-ой
категории аудиторов,
– планируемое время работы i-ой
категории аудиторов,
– скидка.
Планирование осуществляется на основе изучения открытой информации, характеризующей деятельность клиента, специфику работы его бухгалтерии, возможности дальнейшего развития и т.д. Для этого используются документы, предоставленные будущим клиентом, интервьюированием его руководства и бухгалтерии, данные из прочих источников:
устав и прочие учредительные документы:
организационно-правовая форма клиента
основные вида деятельности
доля государственной собственности
функции и полномочия основных органов управления
легитимность положения устава.
бухгалтерская отчетность:
основные показатели для финансового анализа (имущественная обеспеченность, структура активов и источников их образования, динамика их изменения за отчетный период, финансовое положение клиента, деловая активность, рентабельность и т.д.)
наиболее существенные показатели отчетности (наличие, динамика, влияние на структуру активов и пассивов и т.д.)
информация для расчета уровня существенности.
учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения:
соответствие требованиям законодательства
выбранные способы ведения учета и налогообложения
структура бухгалтерии, распределение полномочий, график документооборота и т.д.
общение с руководством и главным бухгалтером:
предпосылки к проведению аудита
желаемые сроки проведения проверки и получения аудиторского заключения
потребность в дополнительных сопутствующих аудиту услугах.
информация СМИ, интернет, общение с третьими лицами.
На основе выше изложенного определяется сложность и специфика предстоящей проверки, оценивается величина аудиторского риска (неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля).
В результате аудитор выделяет критические (наиболее существенные) области предстоящей проверки, определяет штатный состав аудиторской группы, состав аудиторских процедур, объем выборки и время на их выполнение, уровень существенности.
На основе этого составляется программа аудита – детализированный план проверки, содержащий поэтапное перечисление аудиторских процедур по каждому объекту учета с указанием объема выборки, времени и ответственного за выполнение каждой процедуры. Программа аудита, сгруппированная по фамилиям исполнителей, служит планом – графиком и заданием на работу для каждого аудиторской группы. Такое задание для руководителя группы включает в себя особые процедуры по контролю выполнения заданий его подчиненными.
На основе программы аудита составляется общий план аудита, содержащий перечисление основных объектов проверки и ее этапы. В общем плане может быть отражено:
состав и объемы аудиторской выборки по каждому объекту учета
общее время на проверку
прочие условия проверки.
Общий план проверки вместе с письмом-обязательством направляется клиенту до начала работы. К ним прилагаются выкладки аудитора об оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, предложение о стоимости аудиторских услуг.
После согласования существенных условий проверки заключается договор, делается предоплата и аудитор приступает к работе.