22. Сопоставимые данные в бухгалтерской отчетности

Сопоставимыми данными в бухгалтерской отчетности могут быть показатели, отражающие финансовое положение и результаты финансовой деятельности, движение денежных средств или иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию за отчетный период.

Они могут быть представлены в виде:

1. соответствующие показатели за предшествующий период, являющиеся частью бухгалтерской отчетности текущего периода и предназначенные для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период

2. сопоставимая бухгалтерская отчетность за предшествующий период, предназначенная для сопоставления с бухгалтерской отчетностью за текущий период, но являющаяся ее составной частью

Аудитор получает доказательства того, что соответствующие показатели предыдущего периода были сформированы согласно принципам и требованиям составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор определяет:

1. соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за этот период учетной политике текущего периода либо были сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменений в учетной политике и были ли изменения в учетной политике надлежащим образом раскрыты в бухгалтерской отчетности

2. согласуются ли показатели в текущей бухгалтерской отчетности в сопоставлении с соответствующими показателями предыдущего периода (численными значениями и прочей информацией) либо были сделаны надлежащим образом раскрытые корректировки.

Если аудиторское заключение за предыдущий период было модифицировано, но разногласия (ошибки, искажения), приведшие к модификации, в отчетности текущего периода должным образом не устранены, то заключение за текущий период должно быть модифицировано аналогично предыдущему.

Если аудитор впервые проводит аудит в отношении данного клиента и находит существенные искажения в сопоставимых показателях предшествующего периода, он имеет право потребовать от руководства клиента их надлежащего исправления. В случае отказа он обязан соответствующим образом модифицировать заключение за текущий период.

Аудитору необходимо получить доказательства того, что сопоставимая бухгалтерская отчетность соответствует принципам и требованиям составления бухгалтерской отчетности. Проводится проверка последовательности применения учетной политики и соответствия данных сопоставимой бухгалтерской отчетности показателям отчетности текущего периода. В случае если сопоставимая бухгалтерская отчетность содержит аудиторское заключение другого аудитора за предыдущий период, аудитор вправе доверять этому заключению, но не обязан.

Если по мнению аудитора в бухгалтерской отчетности предшествующего периода содержатся существенные искажения, аудитор вправе потребовать у руководства аудируемого лица ее исправления и в случае отказа соответствующим образом модифицировать свое заключение.

23. Обзорная проверка бухгалтерской отчетности

Обзорная проверка представляет собой совокупность укрупненных процедур проверки, проведение которой целесообразно для достижения цели, выражения негативной уверенности в заключении по результатам обзорной проверки. Процедуры, необходимые при проведении данной проверки, направлены на установление достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях, но с обеспечением ограниченного уровня уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений.

Негативная уверенность заключается в том, что по результатам обзорной проверки выдается заключение, содержащее заявление аудитор о том, что его внимание не привлекли никакие факты, которые дали бы ему основание полагать, что бухгалтерская отчетность хозяйствующего субъекта не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение данного субъекта на конец года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за этот год.

При проведении обзорной проверки аудитор должен основываться на профессиональном суждении при определении характера и временных рамок аудиторских процедур исходя из:

1. знаний, полученных в ходе аудита или обзорных проверок за предыдущий период

2. понимания деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе знания особенностей учетной политики, применяемой в отрасли, к которой относится данный субъект

3. характера информационной системы бухгалтерского учета клиента

4. степени влияния мнения руководства клиента на решение различных вопросов, связанных с бухгалтерским учетом

5. существенности хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

Перечень процедур, применяемых при обзорной проверке, может включать в себя:

Процедуры общего характера:

1. обсудить условия обзорной проверки с руководством клиента.

2. получить представление о деятельности клиента, системе бухгалтерского учета и составленной отчетности.

3. запросить, вся ли финансовая информация отражена:

• полностью

• своевременно

• после одобрения руководством надлежащего уровня.

4. получить оборотную ведомость, определить согласуется ли она с главной книгой и бухгалтерской отчетностью.

5. рассмотреть результаты предыдущих проверок, в том числе бухгалтерские корректировки, которые требовались после их проведения.

6. запросить, произошли ли в деятельности хозяйствующего субъекта значительные изменения по сравнению с предшествующим проверке годом.

7. запросить сведения об учетной политике и рассмотреть:

1. соответствует ли она основным правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

2. применялась ли она надлежащим образом

3. применялась ли она последовательно, а если нет – то были ли раскрыты в бухгалтерской отчетности надлежащим образом соответствующие изменения.

8. ознакомиться с протоколами собраний собственников, совета директоров и другими решениями руководства, касающимися проверяемого года.

9. запросить, отражены ли соответствующим образом в бухгалтерской отчетности решения, указанные в п.8.

10. запросить информацию об операциях, совершаемых с аффилированными лицами, о том, как эти операции оформляются и раскрыта ли о них информация в бухгалтерской отчетности.

11. запросить информацию об условных фактах хозяйственной деятельности.

12. запросить информацию о планах продажи основных средств или сегментов деятельности.

13. получить бухгалтерскую отчетность за текущий период и обсудить ее с руководством клиента.

14. рассмотреть обоснованность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, ее соответствия требованиям классификации и детализации.

15. сравнить данные бухгалтерской отчетности за проверяемый период с сопоставимыми данными предшествующего периода и если это возможно – со сметами и прогнозами.

16. получить от руководства клиента разъяснения по поводу любых необходимых изменений или несоответствий в бухгалтерской отчетности.

17. рассмотреть последствия всех неисправленных ошибок по отдельности и в совокупности, довести их до сведения руководства клиентов, определить какое влияние они окажут на достоверность данных отчетности.

18. рассмотреть необходимость получения письменных пояснений к бухгалтерской отчетности от руководства клиента.

Денежные средства:

19. получить информацию о сверке с выписками из расчетных и иных счетов клиента в банках, запросить соответствующую информацию у сотрудников клиента.

20. запросить информацию в банках о переводах денежных средств с одного счета клиента в банке на другой и об операциях по купле-продаже иностранной валюты в период до и после проведения обзорной проверки.

21. запросить, существуют ли какие-либо ограничения операций по счетам клиента в банках.

Дебиторская задолженность:

22. запросить информацию об учетной политике в части отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками и заказчиками и создания резервов по сомнительным долгам.

23. получить реестр дебиторской задолженности и определить соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.

24. получить и рассмотреть разъяснения по поводу значительных колебаний сумм остатков по сравнению с данными предыдущего периода.

25. провести анализ по срокам погашения дебиторской задолженности, связанных с операциями по продаже товаров, работ, услуг.

26. запросить причины необычно больших сумм списания задолженности или других необычных обстоятельств.

27. обсудить с руководством хозяйствующего субъекта классификацию дебиторской задолженности, в том числе данные о долгосрочной задолженности, задолженности собственников, руководителей, членов совета директоров и других аффилированных лиц.

28. запросить информацию о способе выявления медленно оплачиваемых долгов и порядке формирования резерва по сомнительным долгам, разумности и обоснованности этого резерва.

29. запросить, не является ли дебиторская задолженность следствием исполнения поручительства, финансирования под уступку денежного требования или следствием учета векселя.

30. запросить информацию о процессах клиента, выполняемых с целью обеспечения надлежащего отнесения по продажам и возврата товаров к соответствующему периоду.

31. запросить, предоставлялись ли покупателям краткосрочные кредиты непосредственно после составления бухгалтерской отчетности и раскрыта ли о них информация в соответствующей отчетности.

Материальные запасы:

32. получить перечень запасов и определить:

• соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости

• составлен ли перечень с учетом информации, полученной после инвентаризации.

33. запросить информацию о способах подсчета запасов.

34. если на дату составления отчетности не проведена инвентаризация запасов, выяснить используется ли непрерывный метод инвентаризации либо иное регулярное сравнение остатков по счетам бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

35. обсудить корректировки, сделанные в результате последней инвентаризации

36. запросить информацию о процедурах, выполненных клиентом для контроля за движением запасов и правильным их отнесением к соответствующему периоду

37. запросить порядок оценки и переоценки запасов

38. рассмотреть, включаются ли в стоимость товаров сопутствующие расходы (транспортные, транспортно-заготовительные, зарплата снабженцев)

39. сравнить учетные данные по количеству запасов по основным видам с аналогичными данными предшествующего периода, запросить причины значимых отклонений

40. сравнить оборот запасов с аналогичными показателями предшествующего периода

41. запросить информацию о способе выявления неиспользованных и неликвидных запасов, производится ли их уценка и, например, реализация по стоимости сырья или утиля

42. запросить как отражаются в бухгалтерском учете товары, переданные на комиссию

43. запросить, имеет ли место передача товаров в залог, имеются ли товары, принятые на комиссию или ответственное хранение, давальческое сырье.