21. Особенности первой проверки аудируемого лица

Федеральный стандарт №19 устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, когда аудит бухгалтерской отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит бухгалтерской отчетности за предыдущий год проводился другим аудитором.

В ходе первой проверки аудируемого лица аудитор должен получить доказательства того, что:

1. остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на достоверность данных текущего периода

2. остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены в бухгалтерскую отчетность проверяемого периода

3. учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным бухгалтерской отчетности на ту же дату, определяемым, исходя из соответствующих данных бухгалтерской отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предшествующего периода и отражать:

• результаты финансово-хозяйственных операций предшествующих отчетных периодов

• учетную политику, применявшуюся в предшествующем отчетном периоде.

При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряжении доказательств, подтверждающих остатки по счета бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые он мог бы получить при проверке предшествующего периода. Данные обстоятельства являются объективным ограничением аудита нового клиента, увеличивающим риск аудитора.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода зависят от:

1. учетной политики аудируемого лица

2. факта проведения аудита бухгалтерской отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения

3. особенности ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений бухгалтерской отчетности текущего периода

4. существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для бухгалтерской отчетности текущего периода.

Если аудит бухгалтерской отчетности проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить доказательство в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с аудиторским заключением, письменной информацией по результатам аудита за предыдущий год и при возможности с рабочей документацией предыдущего аудита.

Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде вопросам, послужившим причиной существенных замечаний и оговорок предыдущего периода.

Если аудит бухгалтерской отчетности прошлого периода не проводился либо аудитор сомневается в профессиональной компетентности прошлого аудитора и качестве его работы, аудитору следует провести дополнительные процедуры проверки, направленные на установление достоверности данных начало периода.

Например, при проверке материально-производственных запасов аудитору сложно оценить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае ему можно провести следующие дополнительные процедуры:

1. наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов, осуществляемой клиентом, и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации до начала отчетного периода. В этом случае аудитору необходимо начать общение с клиентом как минимум в конце проверяемого года и оговаривать условия его участия в ежегодной инвентаризации

2. проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало периода

3. проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату

Для проверки внеоборотных активов и долгосрочных обязательств аудитору рекомендуется проверять учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода.

Если в результате выполнения аудита аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало периода, он должен сделать соответствующую оговорку в аудиторском заключении, а также в случае существенности показателей на начало периода и наличия у аудитора оснований для серьезных сомнений в отношении их достоверности – отказаться от выражения аудиторского мнения.

Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода содержат существенные искажения, которые могут сказаться на достоверности данных текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и , получив разрешение указанного лица, проинформировать предыдущего аудитора.

Если последствия искажений отчетности на начало периода должным образом не отражены (исправлены) в бухгалтерском учете и не раскрыты в бухгалтерской отчетности текущего периода, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить безоговорочно положительное или отрицательное мнение.