24. Особенности аудита малых экономических субъектов

Малые экономические субъекты, как правило, редко бывают клиентами аудиторских организаций по обязательному аудиту, но достаточно часто заказывают инициативный аудит, а также сопутствующие аудиту услуги. В состав таких клиентов могут быть отнесены:

1. лица, отнесенные законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства

2. лица, соответствующие условиям применения упрощенного режима налогообложения (УСН)

3. обладают специфическими особенностями, по которым аудитор относит их к субъектам малого предпринимательства.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ организация имеет право применять УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, величина доходов (выручки) не превысила 45 миллионов рублей, а среднесписочная численность работников не превышает 100 человек.

Для малых экономических субъектов характерен ряд специфических особенностей, оказывающих влияние на порядок их аудита. Эти особенности, как правило, вызваны следующими факторами:

1. ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за бухгалтерский учет

2. преобладающее влияние владельца и (или) единоличного руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

При аудите малых экономических субъектов указанными факторами формируются специфические составляющие неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля:

1. Учетные записи могут вестись нерегулярно без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел.

2. Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что по договору на общий аудит аудитор окажет услуги по восстановлению бухгалтерского учета, исправлению нарушений законодательства, оптимизации налогообложения и т.п. Достаточно часто руководитель (собственник) малого субъекта предполагает, что аудитор несет с ним солидарную ответственность при взысканиях со стороны налоговых органов за нарушение законодательства.

3. Вследствие меньшего, чем в иных субъектах, количества работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение ответственности и полномочий.

4. Возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать недобросовестным действиям.

Если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается, а расходы наличных средств завышаются.

5. В малых экономических субъектах велика вероятность использования одного компьютера и нелицензионных программных продуктов несколькими сотрудниками (бухгалтером, продавцом, экспедитором и т.д.). При этом, как правило, доступ к бухгалтерским базам надлежащим образом не ограничен. Следовательно, возможна ситуация несогласованного внесения изменений в бухгалтерские записи.

Преобладающее влияние владельца или единоличного руководителя на все стороны деятельности экономического субъекта имеет как положительные, так и отрицательные факты. С одной стороны контроль руководителя при должном понимании важности работы бухгалтерской службы может способствовать повышения надежности учета, когда другие средства контроля затруднены или невозможны. С другой стороны может возникнуть нарушение общеустановленных контрольных процедур в связи с тем, что руководитель в целях личного обогащения может их игнорировать, а также быть инициатором недобросовестных действий.

89