2.7. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки (мсфо 8)

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" от6.10.2008 №106н

ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"

Выполнение требований стандарта обеспечивает сопоста­вимость финансовой отчетности компании во времени и с финансовой отчетностью других компаний.

Согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» должна удовлетворять следующим требованиям: последовательность, уместность, надежность, честное представление результатов компании, отражать экономическое содержание событий, а не только их юридическую форму, нейтральность, осмотрительность и полнота.

Учетная политика (accounting policies) — это кон­кретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и пред­ставления финансовой отчетности.

Одним из важнейших принципов, действующих в от­ношении построения учетной политики, является принцип последовательности.

Последовательность учетной политики означает не­обходимость сохранения выбранных методов веде­ния бухгалтерского учета от одного отчетного периода к другому.

Не следует без нужды и серьезных обоснований изме­нять классификацию и содержание отдельных статей от­четных форм, методику учета и оценки различных показа­телей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Изменения в учетной политике

14. Предприятие должно вносить изменения в учетную политику если:

1) требуется каким-либо МСФО; или

2) приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию.

16. Не являются изменениями в учетной политике:

(a) применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

(b) применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

Изменений в последовательности содержания финансовой отчетности:

• значительные изменения в характере операций компании;

• крупные приобретения в отчетный период или, наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в политике, связанной с привлечением заемных источников финансирования;

• вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной перегруппированной отчетности;

• изменения, предписываемые вновь вводимыми МСФО.

Требования национальных стандартов при этом могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

Стандарт не запрещает приводить сравнительные данные более чем за один предшествующий период. Это могут быть данные за несколько предшествующих периодов.

Метод начисления должен обязательно применяться при составлении и представлении финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчетного периода.

В учетной политике должен соблюдаться принцип соотнесения расходов с доходами. Если опе­рации не приносят определенного дохода, то расходы по ним отражаются в том отчетном периоде, в котором совершались данные операции. Т.е., расходы отражаются тогда, когда в учете возникают со­ответствующие доходы.

В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как расходы будущих периодов или переходящие на сле­дующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов. Так действует принцип со­отнесения расходов с доходами.

Например, расходы по оплате штрафов за нарушения хозяйственных договоров не порождают до­ходов, но их нельзя рассматривать в качестве переходящих расходов и отражать в активе отчетного бухгалтерского ба­ланса. Они должны быть списаны на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором были признаны в каче­стве расходов.

В стандарте указывается на то, что каждая существен­ная статья должна представляться в финансовой отчет­ности отдельно. Несущественные суммы должны объеди­няться с суммами аналогичного характера. Статьи, превышающие, например, 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными.

Остатки непроданной готовой продукции обычно объединяются с другими оборотными материальными активами в статье баланса «Запасы».

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьями в случаях, когда они являются существенными, взаимозачет возможен только в случаях, когда:

• МСФО требуют или разрешают зачет;

• статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, со­путствующих им расходов определяются как несуществен­ные.

Статьи баланса отражаются в оценке нетто.

Не подв­ергать взаимозачету статьи баланса, представляемые в нем по остаточной стоимости.

Прибыли и убытки по одноименным аналогичным операциям (например, положительные и отрицательные курсовые разницы) представляются в отчетности путем взаимозачета и определения нетто-показателя. Однако их размер, происхождение, характеристика и другие особенно­сти могут исключить применение нетто-показателя, а сами прибыли и убытки по этим операциям должны отражаться в отчетности развернуто.

Когда предприятие меняет учетную политику при первоначальном применении МСФО или добровольно меняет учетную политику, оно должно применять изменение ретроспективно.

МСФО 8 описывает три возможных способа отраже­ния изменений в учетной политике:

• ретроспективный;

• текущий;

• перспективный.

1) При ретроспективном подходе необходима коррек­тировка данных всех финансовых отчетов за предше­ствующие периоды. Отчетность предшествующих пери­одов должна быть пересчитана в соответствии с новой учетной политикой.

Ретроспективное применение учетной политики заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом.

Ретроспективный пересчет — это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка преды­дущего периода никогда не имела места.

Ошибки предыдущих периодов — это пропуски или ис­кажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неисполь­зования либо неверного использования надежной информации.

К ошибкам прошлых периодов относится не включение или ис­кажение информации, связанной с неиспользованием надежной ин­формации, которая была доступна в момент утверждения отчетности (математические ошибки, ошибки при применении принципов уче­та, халатность при учете и мошенничество).

МСФО не распространяется на несущественные статьи.

Если компания обнаружила существенную ошибку, значит, от­четность не соответствует МСФО. Ошибка должна быть исправлена ретроспективно в отчетности за тот период, когда была обнаружена.

В первой отчетности периода, когда ошибка была обнаружена, отражаются:

• сравнительная информация всех предыдущих периодов, в ко­торых была ошибка, должна быть скорректирована;

• откорректированный входящий баланс активов, обязательств и капитала самого раннего представленного периода;