Раздел 3 Стандарты, устанавливающие порядок учета активов и их обесценение

3.1. Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 16 "Основные средства"

ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.

Настоящий стандарт не применяется к:

1) ОС, предназначенные для продажи (см.МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность");

2) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");3

3) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых");

4) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Основные средства - это материальные активы, которые:

        1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;          2) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Признание ос

7. Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

 (a) существует вероятность, что предприятие получит будущие экономические выгоды связанные с данным объектом;

(b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

8. Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования.

Признание ОС

При этом в международном учете нет стоимостных ограничений в отношении основных средств не установлено. А в российских правилах, согласно ПБУ 6/01, если стоимость актива не превышает 40 000 руб., его можно отразить в составе материально-производственных запасов. И большинство компаний используют эту возможность.

Кроме того, в российском учете к ОС относят объекты социальной инфраструктуры, даже если они не приносят прибыли. В МСФО объекты, которые не приносят дохода, не могут считаться основными средствами.

Критерии контролируемости

Контролируемость означает, что компания имеет право на получение будущих экономических выгод от ис­пользования основных средств и при этом может запре­тить доступ другим лицам к этому активу.

Критерии контролируемости в международных и россий­ских стандартах существенно различаются.

В российском учете компания отражает основные средства на балансе, а также имеет право на получение будущих экономических выгод от их использования только в случае перехода права собственности на эти активы. Переход права собственности, согласно российскому законодательству, закрепляется в документарной форме, например в договоре купли-продажи указываются дата и основание перехода права собственно­сти. Именно здесь и кроется одно из основных концепту­альных различий международных и российских стандартов: в российском учете не выполняется условие принципа «пре­обладания экономической сущности над формой». В рос­сийском законодательстве момент перехода права собствен­ности определен, к примеру, Гражданским кодексом РФ (ст. 212, 213, 223), Законом о бухгалтерском учете (ст. 8), Налоговым кодексом РФ (ст. 146, 167, 271, 272), ПБУ 9/99 (ст. 12).

Необходимо отметить для включения в состав основных средств объектов недвижимости с 2011 года не имеет значения:

• подала ли организация документы на государственную регистрацию права собственности или нет;

• эксплуатируются объекты недвижимости или нет.

Главное, чтобы по этим объектам были закончены капитальные вложения. Таким образом, принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основного средства теперь не связано с государственной регистрацией прав собственности на него, т.е. не связано с переходом права собственности.

Вместе с тем, согласно международным стандартам, основанием для отражения в учете и отчетности активов, а также признания выручки от реализации товаров, работ и услуг является переход основных рисков и контроля на материальные ценности, а также на работы и услуги.

В этом состоит различие с российской практикой.

Например, в РФ финансовая аренда учитывается либо в разделе I актива ба­ланса лизингодателя, либо у лизингополучателя. Согласно ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизин­ге) объект аренды отражается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.