4) Понятность (understandability) – информация должна быть доступной для понимания пользователя

Основное качество информации, представляемой в фи­нансовой отчетности, — ее понятность. Предполагается, что для этого пользователям следует иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, а также при организации бухгалтерского учета.

1.4. Элементы мсфо и виды их оценки

Элементы, отражаемые в финансовой отчетности, под­разделяются на две группы, связанные с измерением финансового положения и с раскрытием финансовых резуль­татов компании. Элементами, относящимися к измерению финансового положения в балансе, являются активы, обя­зательства и капитал.

Приведем определения элементов финансового положе­ния.

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, образовавшиеся в результате событий прошлых перио­дов и от которых компания ожидает экономические вы­годы в будущем.

Контроль. Это возможность управлять активами с целью получения от них экономической выгоды Способность ограничить использование другими

Обязательства — это текущая задолженность компа­нии, возникшая в результате событий прошлых перио­дов. Урегулирование задолженности приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую вы­году.

Капитал определяется как разница между актива­ми и обязательствами. Это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств. (эквивалент чистых активов). Размер капитала зависит от оценки активов и обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерения­ми результатов деятельности в отчете о прибылях и убыт­ках, являются доходы и расходы.

Определения элементов финансовых результатов

Доходы — это приращение экономических выгод в те­чение отчетного периода, образующееся в форме при­тока активов или уменьшения обязательств и приводя­щее к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, образующееся в форме оттока активов или увеличения обязательств и приво­дящее к уменьшению капитала, не связанному с рас­пределением между собственниками.

Одним из условий признания элементов в учете и от­четности является наличие у них стоимостной оценки. Согласно международным стандартам финансовой от­четности существует несколько видов оценки элементов. Рассмотрим их базовые виды. Определение

Фактическая (историческая) стоимость — это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения на момент его приобретения или сооружения.

Данное определение может применяться при оценке не­материальных активов, основных средств, а также запасов и складываться из фактической суммы средств, заплаченных при приобретении активов или при их изготовлении соб­ственными силами. Обязательства оцениваются по сумме начисленных или полученных денежных средств, необхо­димых для погашения различных задолженностей, займов и кредитов.

Справедливая стоимость — это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить та­кую операцию сторонами, осуществляемой на общих условиях.

Справедливая стоимость не является базовым видом оценки элементов, поскольку данная оценка вытекает из определения фактической стоимости как справедливой стоимости переданного для приобретения актива другого возмещения. Понятие возмещения означает, что при отсут­ствии оценки на данный объект его можно оценить по ры­ночной стоимости подобного объекта, т.е. применить метод «замещения». Однако применение справедливой стоимости является одной из основных концепций МСФО, поэтому именно этому виду оценки уделяется основное внимание. В соответствии с МСФО справедливая стоимость приме­няется при оценке выручки, нематериальных активов при наличии активных рынков сбыта, инвестиционного имуще­ства, биологических активов и прочих элементов. В россий­ском учете понятие справедливой стоимости при ведении бухгалтерского учета не применяется.

Восстановительная (переоцененная) стоимость — это оценка после первоначального признания актива по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приоб­ретался бы в настоящее время. Обязательства отража­ются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для по­гашения обязательства в настоящий момент.

В данном определении выделяется временной фактор «настоящее время». По сути, это рыночная цена, сложив­шаяся в настоящий момент. Применяется для оценки не­материальных активов и основных средств. В РФ данная оценка также применяется для переоценки этих же видов активов.

Возможная цена продажи (погашения) — это оценка активов по сумме денежных средств или их эквивален­тов, которая в настоящее время может быть выручена от их продажи в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по не­дисконтированной сумме денежных средств или их эк­вивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

При определении возможной цены продажи делается акцент не только на временной фактор «настоящее время», но и на существование рынка при нормальном ходе дел. По сути, это рыночная цена, сложившаяся в настоящий мо­мент.

Дисконтированная стоимость — это оценка активов по дисконтированой стоимости будущего чистого посту­пления денежных средств, которые, как предполагает­ся, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтиро­ванной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

При соотнесении понятия дисконтированной стоимо­сти с временным фактором появляется будущий период, в течение которого производится расчет будущей эконо­мической выгоды с учетом дисконтирования. Понятие дис­контированной стоимости можно проиллюстрировать на следующем примере. При выборе генерирующей единицы, например основного средства, при использовании которого можно подсчитать будущие экономические выгоды и буду­щие затраты, связанные с его эксплуатацией, нужно учитывать фактор дисконтирования, то есть снижения по мере его эксплуатации экономических выгод.

Остальные виды оценки, применяемые в МСФО при оценке элементов, такие как балансовая, амортизируемая, ликвидационная и возмещаемая стоимости, являются про­изводными. Они базируются на описанных выше пяти основных видах оценки.