2. Структурный уровень

Каждую операцию можно проанализировать с точки зрения ее влияния на компоненты основного балансового уравнения. Кроме того, в процессе анализа следует выявить показатели, затрагиваемые операцией, и величину изменения каждого показателя (см. табл. ниже).

Каждая хозяйственная операция оказывает двойное воздействие на уравнение. Например, прирост стоимости отдельно взятого актива должен сопровождаться соответствующим:

a. уменьшением стоимости другого актива, или

b. увеличением обязательства, или

c. увеличением собственного капитала.

ПРИМЕР. Рассмотрим консалтинговую компанию.

Операции:

1. Вложено в дело 10000 $ в обмен на обыкновенные акции;

2. Куплены материалы на сумму 100$

3. Получено за консультационные услуги 5000$

4. Выплачена заработная плата в размере 500 $

	Активы			=	Обязат- ва	Собственный кап-л
	Ден. средства	Ма	ОС		КЗ	Обыкнов акции	Нераспред. прибыль
1	+10000					+10000		Инвестиции
2	-100	+100
3.	+5000						+5000	Выручка
4.	-500						-500	З/плата
∑	14400	100				10000	4500

Отражение данных учета в финансовой отчетности

+ 5000 Выручка

- 500 Оплата труда

4500 Чистая прибыль

Учетный цикл. Особенности отражения хозяйственных операций

В различных странах учетный цикл имеет свои национальные особенности, но в общем виде — это последовательность действий бух­галтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информа­ции с целью подготовки финансовых отчетов. Учетный цикл включает в себя отчетный период, план счетов, первичный учет, текущий учет на счетах, обобщение текущего учета в пробном балансе, заключитель­ные записи (корректирующие), проекты отчетов, публикуемые отчеты.

Основные этапы учетного цикла:

Этапы учётного цикла

I. Разработка плана счетов .

2. Сбор первичной информации. Первичные документы (например, чеки или квитанции) собираются, чтобы на их основе описывать операции.

3. Анализ операций (см. ИЛЛЮСТРАЦИЮ 1.5). Изучение первичных документов и определение соответствующих счетов.

4. Протоколирование. Запись операций в журнал с указанием соответствующих счетов и сумм, записываемых на дебет и кредит.

5. Разноска (ро8(т§). Разноска записей из основного журнала в регистры, книги окончательной записи. Этот этап включает перенос журнальных записей в регистры Главной книги, а также во вспомогательные регистры, такие как: счета к получению, счета к оплате и т.п.

6. Проверочный баланс (1па1 Ьа1апсе). Проверочный баланс составляется, чтобы убедиться в равенстве дебета и кредита и чтобы облегчить подготовку финансовых отчётов.

7. Ввод корректирующих записей.

8. Проверочный баланс после коррекций .

9. Финансовые отчёты (Ппапаа1 51а1етеп1$). На основе скорректированного проверочного баланса или регистров Главной книги подготавливаются: Балансовый отчёт, Отчёт о прибылях и убытках, Отчёт об изменениях в капитале.

10. Закрывающие записи .

11. Реверсивные записи.

I. Разработка плана счетов

План счетов

В международных стандартах нет правил формирования плана счетов, поскольку во многих зарубежных странах план счетов не принимается на законодательном уровне. Компании самостоятельно разрабатывают свой план счетов, адаптированный не к задачам управления имуществом, а к задачам управленческого учета. Наиболее важными усло­виями, которыми должна руководствоваться компания при составлении плана счетов, являются:

а) возможность проведения анализа всех элементов от­четности, т.е. статьи отчетов должны быть достаточно аналитичны;

б) в целях упрощения процедуры анализа затрат в отчетности рекомендуется отдельными строками выделять оборотные активы.

1. В МСФО отсутствует стандартный обязательный для всех компаний план счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает свой план счетов, в соответствии со своей отраслевой спецификой и требованиями стандартов по раскрытию информации.

2. План счетов, как правило, соответствует 5 основным элементам финансовой отчётности, но более детализирован. Нумерация счетов вообще не определена и большого значения не имеет.

В практике большинства компаний счета располагаются по следующему принципу:

• Активы - от наиболее ликвидных (денежные средства) - к наименее ликвидным (основные средства, нематериальные активы).

• Обязательства - от наиболее краткосрочных - к наиболее долгосрочным.

Капитал - Уставный капитал, Добавочный капитал, Нераспределённая прибыль.

Пример плана счетов

АКТИВЫ

1000 Текущие активы

2000 "Долгосрочные активы)

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

3000 Текущие обязательства

4000 "Долгосрочные обязательства

КАПИТАЛ

5000 Собственный капитал

ДОХОДЫ

6000 "Доходы

РАСХОДЫ

7000 Расходы

8000 Общие и административные расходы

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

9000 Доходы и расходы от неоперационной деятельности

В зару­бежных компаниях модель плана счетов повторяет структу­ру двух форм отчетности — бухгалтерского баланса и отче­та о совокупных доходах. Такая модель плана счетов носит название англосаксонской модели (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Англосаксонская модель плана счетов

Активы	Бухгалтерский отчет
Обязательства
Капитал
Доходы	Отчет о совокупных доходах
Расходы
Налоги на прибыль
Чистая прибыль

3. В плане счетов могут применяться дополнительные субсчета (аналитические сегменты),которые определяются потребностями компании в детализации финансовой и управленческой отчётности. Например, необходимо построить Отчёт о прибылях и убытках (Р&Ь), согласно МСФО 14 "Сегментная отчётность", в разрезе подразделений, выделяемых по производственному или географическому признаку (дивизион, отдел, вид деятельности, производственная линия, региональный филиал), поэтому план счетов может иметь вид:

[Номер счета] - [Вид деятельности] - [Отдел] - [Филиал] - [Город]

4) Нормальное сальдо каждого счета, то которое увеличивает его значение:

	Активы	=	Обязательства	+	Капитал	+	Доходы	-	Расходы
Д/К	(+/-)		(-/+)		(-/+)		(-/+)		(+/-)

5. Основу любого плана счетов составляет его разделение на пять основных групп согласно балансовому уравнению: 1) счета активов; 2) счета обязательств; 3) счета капитала; 4) счета доходов; 5) счета расходов.

Первые три группы относятся к постоянным, или реаль­ным счетам, так как связаны с элементами баланса. Счета балансового отчета : активы, обязательства и собственный капитал - являются постоянными, то есть ведутся из периода в период. Организации ча­сто имеют на начало периода остаток (сальдо), и на этих счетах отража­ют обороты и конечное сальдо переносят на следующий отчетный период.

Счета отчета о прибылях и убытках (финансового отчета): доходы и расходы - являются временными (номинальными) и закрываются в конце каждого финансового года.

Счета доходов и расходов временные, или номинальные. Их мож­но классифицировать как подгруппы счетов капитала. Они связаны с отчетом о прибылях и убытках, открываются только на один учет­ный период для расчета изменений в собственном капитале (итоговая прибыль или убыток отчетного периода равны доходам минус расхо­ды). В конце периода они должны быть закрыты (обнулены). К этому виду относятся и счета изъятия (счет объявленных дивидендов в ак­ционерных обществах) и итоговой прибыли отчетного периода.

6. Контрарные счета. Воз­можны и специфические счета, например оценочные, регулирующие оценку некоторых активов, обязательств, собственного капитала. Они увеличивают или уменьшают сальдо других счетов отчетности (сче­та накопленного износа, убытка от обесценения — контрактив к сче­ту оборудование).

Контрарные счета регулируют сальдо других счетов в отчетности.

Примеры контр-активов и контр-пассивов: Начислена амортизация ОС и НМА; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценение запасов и т.д.

В течение учетного периода выполняются этапы со 2 по 5.

Текущий учет отражается в регистрах хронологического и сис­тематического учета. Хозяйственные операции регистрируются в об­щем журнале операций. Кроме этого, ведутся специализированные журналы хронологического учета - книги первичной записи: кассо­вая книга учета денежных средств, книги повседневного учета про­даж и поставок и др.

Итоги хронологического учета переносятся в регистры система­тического учета - книги поставок и продаж и т.д. В них для каждого контрагента открывается аналитический бухгалтерский счет с при­менением двойной записи и ссылкой на соответствующую книгу пер­вичной записи. Обороты журнала операций, книг покупок, продаж, кассовой книги и т.д. переносят в главную книгу (счета которой соот­ветствуют плану счетов компании). Дата хозяйственной операции фиксируется так же, как и в журнале. Записи на каждом счете произ­водятся со ссылкой на страницу соответствующего учетного регист­ра систематического учета.

2. Сбор первичной информации. Первичные документы (например, чеки или квитанции) собираются, чтобы на их основе описывать операции.

Выявление операции или события, подлежащего учету.

Цель: сбор информации об операциях и событиях, как правило, в форме первичных документов.

3. Анализ операций (см. пример ниже и табл. 1.2). Изучение первичных документов и определение соответствующих счетов.

4. Протоколирование. Запись операций в журнал с указанием соответствующих счетов и сумм, записываемых на дебет и кредит.