Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании Regulation capital по состоянию на 31.12.2008 г., тыс. Долл.

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	20*	Уставный капитал	600

* Инвестиции в дочернее общество составляют: 4 тыс. долл. х 5 = 20 тыс. долл.

Таблица 5.12

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании Regulation по состоянию на 31.12.2008 г., тыс. долл. d

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный капитал	50*

* Уставный капитал дочернего общества составляет: 20 тыс. долл. / 40 х 100 = 50 тыс. долл.

Таблица 5.13

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании Regulation Capital по состоянию на

31.12.2008 Г., тыс. Долл.

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	—	Уставный капитал	630*

* Уставный капитал консолидированного отчета состав­ляет:

1-я операция — построчное суммирование: 600 тыс. долл. + 50 тыс. долл. = 650 тыс. долл. 2-я операция — элиминирование: 650 тыс. долл. - 20 тыс. долл. = 630 тыс. долл.

В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 20 тыс. долл. исключается.

Рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Между компаниями группы возникают взаиморасчеты. В частности, это касается:

• задолженностей членов группы по взносам в устав­ный капитал;

• займов и кредитов друг другу;

• авансов выданных и полученных;

• дебиторской и кредиторской задолженности;

• дивидендов начисленных;

• покупки, продажи активов членов группы друг другу и пр.

Вышеперечисленные взаиморасчеты между членами группы взаимоисключаются. Рассмотрим элиминирование взаиморасчетов на примере.

ПРИМЕР 3

Компания Regulation Capital в 2008 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulation в количестве 6000 шт. по номинальной стоимости каждой акции 5 долл. Уставный капитал дочернего общества составляет 30 000 долл. Устав­ный капитал материнской компании равен 600 000 долл. В 2008 г. у дочернего общества возникла дебиторская за­долженность материнской компании в размере 25 000 долл., также материнская компания выдала краткосрочный займ дочернему обществу в размере 33 000 долл.

Ниже в табл. 5.14, 5.15, 5.16 представлены выписки из отчетов о финансовом положении дочернего и материнско­го обществ, а также из консолидированного отчета о финан­совом положении по состоянию на 31.12.2008 г.

Таблица 5.14

Выписка из отчета о финансовом положении материнской

компании Regulation Capital по состоянию

на 31.12.2008 г., тыс. долл.

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	30	Уставный капитал	600
Дебиторская задолжен­ность	33	Кредиторская задол­женность	25

Таблица 5.15

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней

компании Regulation по состоянию на 31.12.2008 г.,

тыс. долл.

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный капитал	30
Дебиторская задолжен­ность	25	Кредиторская задол­женность	33

Таблица 5.16

Выписка из консолидированного отчета о финансовом

положении компании Regulation Capital по состоянию

на 31.12.2008 г., тыс. долл.

АКТИВ		ПАССИВ
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в до­черние общества	—	Уставный капитал	600
Дебиторская задол­женность	—	Кредиторская задолжен­ность

В консолидированном отчете элиминируются статьи дебиторской задолженности в сумме 25 тыс. долл. дочерне­го общества и кредиторской задолженности 33 тыс. долл. материнского общества, а также инвестиции материнского общества в уставный капитал дочерней компании.

Уставный капитал консолидированного отчета состав­ляет:

1-я операция — построчное суммирование:

600 тыс. долл. + 30 тыс. долл. = 630 тыс. долл.

2-я операция — элиминирование: *

630 тыс. долл. - 30 тыс. долл. = 600 тыс. долл.

Элиминируются также суммы 25 тыс. долл. и 33 тыс. долл.

При консолидации финансовых результатов получен­ный от реализации товаров, работ и услуг одного общества группы другому обществу этой же группы финансовый ре­зультат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимо­исключается. В том случае, если финансовый результат об­разовался от реализации вне группы, он при консолидации суммируется. Иными словами, в консолидированном отче­те о совокупном доходе показывается финансовый резуль­тат от реализации товаров, работ и услуг третьим лицам.

Пример 5.6.

Компания Regulation Capital в 2008 г. приобрела 100% акций дочернего общества Regulatio.

В 2008 г. дочернее общество реализовало материнскому продукцию на сумму 450 тыс долл. Затраты на производство и реализацию этой продукции составили 300 тыс. долл. Затраты материнской компании на приобретение указанной про­дукции также составили 450 тыс. долл. Дальнейшие за­траты материнской компании при реализации продукции составили 130 тыс. долл. Материнская компания полно­стью реализовала данную продукцию третьим лицам за 900 тыс. долл.

Ниже представлены выписки из отчетов о совокупном доходе дочернего и материнского обществ, а также из кон­солидированного отчета о совокупном доходе по состоянию на 31.12.2008 г. (табл. 5.17, 5.18, 5.19).

Таблица 5.17

Выписка из отчета о совокупном доходе материнской

компании Regulation Capital по состоянию

на 31.12.2008 г., тыс. долл.

Статьи	Сумма
Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы	900
Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы	580
Прибыль от реализации	320

Себестоимость реализации материнской компании 450 тыс. долл. + 130 тыс. долл. = 580 тыс. долл.

Таблица 5.18

Выписка из отчета о совокупном доходе дочерней

компании Regulation по состоянию на 31.12.2008 г.,

тыс. долл.

Статьи	Сумма
Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы	450
Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы	300
Прибыль от реализации	150

Таблица 5.19

Выписка из консолидированного отчета о совокупном

доходе компании Regulation Capital по состоянию

на 31.12.2008 г., тыс. долл.

Статьи	Сумма
Выручка от реализации товаров, работ и услуг группы	900
Себестоимость реализации товаров, работ и услуг группы	430
Прибыль от реализации	470

Себестоимость реализации товаров, работ и услуг груп­пы равна:

300 тыс. долл. + 130 тыс. долл. = 430 тыс. долл.

В консолидированном отчете о совокупном доходе эли­минируются следующие статьи:

Выручка дочернего общества 450 тыс. долл.

Себестоимость материнской компании 450 тыс. долл.

Консолидированная прибыль равна:

320 тыс. долл. + 150 тыс. долл. = 470 тыс. долл., т.е. кон­солидированная прибыль формируется как сумма прибыли материнского и дочернего обществ.

НКД должна отражаться в консолидированном отчете в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрывать­ся и НКД в прибыли или убытке группы.

Материнское предприятие может потерять контроль над дочерним предприятием. Например, это может произойти в следующих случаях:

• дочернее предприятие переходит под контроль прави­тельства, суда или иного регулирующего органа;

• в результате договорного соглашения;

• при заключении материнским предприятием двух или нескольких соглашений, при которых материнское пред­приятие не может объяснить, что многократные соглаше­ния являются одной операцией.

В том случае, если материнское предприятие теряет кон­троль над дочерним предприятием, оно:

— прекращает признание активов и обязательств дочер­него предприятия по их балансовой стоимости на дату по­тери контроля;

• прекращает признание гудвилла;

• прекращает признание балансовой стоимости НКД бывшего дочернего предприятия на дату потери контроля;

• признает справедливую стоимость вознаграждения, полученного при операции, которая привела к потере кон­троля;

• признает любые инвестиции, оставшиеся в бывшем дочернем предприятии по их справедливой стоимости на дату потери контроля;

• признает любой возникающий в результате этого фи­нансовый результат, относимый на материнское предпри­ятие.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

Аналог в России: ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Принципы построения сегментной отчетности начали обсуждаться в начале 1960-х гг. с момента появления корпораций. При диверсификации деятельности многопро­фильных корпораций сегментные отчеты стали помогать при определении рентабельности того или иного вида про­изводства и выявлять возможности роста и факторы риска различных сегментов, входящих в общий бизнес.

Порядок отражения в отчетности информации в соот­ветствии с МСФО по сегментам установлен стандартом IFRS 8 «Операционные сегменты».

Принцип определения операционных сегментов на осно­вании продуктов и услуг означает, что в основу построе­ния сегмента может быть взят выпуск схожих продуктов и услуг.

Цель МСФО IFRS 8 «Операционные сегменты» выра­жена как «основной принцип» и заключается в раскрытии информации о предприятии, отражающей характер и фи­нансовые последствия деятельности и экономической сре­ды, в которой оно ведет свою деятельность.

Стандарт IFRS 8 распространяется как на отдельную фи­нансовую отчетность предприятия, долговые или долевые инструменты которого обращаются на открытом рынке, так и на консолидированную финансовую отчетность группы, долговые или долевые инструменты которой обращаются на открытом рынке.

Операционный сегмент является компонентом пред­приятия, задействованным в следующей деятельности:

• от которой оно может генерировать доходы и нести расходы;

• операционные результаты которой регулярно рассма­триваются руководителем предприятия;

• в отношении которой имеется дискретная (распреде­ленная на сегменты) финансовая информация.

Руководство предприятия регулярно знакомится с опе­рационными результатами и отвечает за операционные ре­шения, чтобы принять решения о ресурсах, которые долж­ны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые на данный момент не приносят до­хода, например операции по вводу в эксплуатацию. Вместе с тем не каждый вид деятельности может являться операци­онным сегментом, так, например, к сегментам не относятся отделы, чья деятельность носит побочный характер, также не являются сегментом планы вознаграждений по оконча­нии трудовой деятельности.

Отчетные сегменты должны являться следствием агре­гирования двух или более сегментов и превышать количе­ственные пороги.

Критериями агрегирования являются следующие схо­жие экономические особенности:

• характер продуктов и услуг;

• характер процессов производства;

• тип клиентов для их продуктов и услуг;

• методы, используемые для распределения продукции;

• банковский сектор, страхование или коммунальные предприятия.

Операционные сегменты должны удовлетворять любому из следующих количественных порогов:

• его заявленный доход должен составлять 10 или более процентов совокупного дохода, внутреннего и внешнего, всех операционных сегментов;

• абсолютная сумма заявленного дохода или убытка должна составлять 10 или более процентов суммы, которая является большей дохода или убытка по всем неубыточным (убыточным) операционным сегментам;

• его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Наличие хотя бы одного вышеназванного порога сегмента является основанием для выделения дополнительного операционного сегмента.

Пример 1

В производственной компании S, занимающейся пошивом мужских костюмов, существует ряд смежных производств.

Структура производства

Операционный сегмент	Доля выручки, %
1.Пошив мужских костюмов	46
2.Логистика	3
3. Пошив мужских головных уборов	20
4. Вывоз мусора	5
5. Почтовые услуги	1
6. Делопроизводство	8
7. Складские услуги	7
8. Пошив галстуков	10
Итого	100

Критериям объединения соответствуют : 10й,3-й и 8-ой операционные сегменты по пошиву мужских костюмов, пошив мужских головных уборов и пошив галстуков в связи со схожестью производственного процесса (критерий 3).

Процент выручки в сумме составляют 76% (46+20+10)

Данный операционный сегмент можно объединить под названием "Пошив мужской одежды"

Уровень существенности свыше 75% при этом выполняется.

Дополнительно можно объединить еще два сегмента : 2 и 7-ой (Логистика и Складские услуги) в связи со схожестью технологического процесса (критерий 3). В сумме выручка по этому сегменту равна установленному порогу 10% (3+7).