2) Предоставление услуг

20. Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия: (a) сумма выручки может быть надежно оценена; (b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие; (c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена; (d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены*. Основным критерием для признания выручки от оказания услуг является надежность определения стадии завершенности работ.

3) Проценты, роялти и дивиденды

Выручка должна признаваться на следующей основе: (a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента; (b) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора; (c) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

ПРИКАЗ, МСФО (IAS) МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2011 №№ 12, 160н Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

Приложение N 7 к приказу Министерства финансов Российской Федерации  от 25 ноября 2011 года N 160н Аналог в России: ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Цель стандарта IAS 12 состоит в определении порядка учета и отражения в отчетности налогов на прибыль. Расчет налогов на прибыль производится по правилам налогообло­жения той страны, в которой зарегистрирована конкретная компания, а стандарт IAS12 устанавливает правила его рас­крытия в бухгалтерской отчетности.

Главные задачи IAS12

Учет налогов на прибыль, подлежащих выплате в от­четном периоде.

Учет налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах.

Учет налоговых последствий хозяйственных В РФ временные разницы - это доходы и расходы, фор­мирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчет­ном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль -в других отчетных периодах. В соответствии с МСФО временные разницы — это разницы между балансовой сто­имостью и налоговой базой. Что представлено в нижеприведенном примере (табл. 4.).

Таблица 4. Определение временных разниц по балансу, тыс. долл.

Статьи учета основных средств	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Первоначальная стоимость	1000	1000
Амортизация	(200)	(300)
Балансовая стоимость (налогообла­гаемая база)	800	700
Налоговая разница (временная)	800 - 700 - 100

Исходя из определения временных разниц получаем следующую формулу:

ВР = БС-НБ,

где БС — балансовая стоимость актива; НБ — налогообла­гаемая база по налогу на прибыль.

Расход (доход) по налогу на прибыль (РНП либо ДНП) —

это агрегированная сумма, включенная в расчет прибыли или убытка за период в отношении текущего налога и от­ложенного налога.

Алгоритм определения РНП (ДНП) можно представить в виде формулы

РНП (либо ДНП) = РТН + РОН.

Текущие налоги (ТН) — это сумма налогов на прибыль к уплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.

Данное определение можно представить в виде формулы

ТН = НП х СТ_ТЕК,

где НП — налогооблагаемая прибыль; СТ_тек — текущая став­ка налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы (ОНА) — это суммы на­логов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих пе­риодах в отношении:

• вычитаемых временных разниц;

• перенесенных неиспользованных налоговых убытков;

• перенесенных неиспользованных налоговых кре­дитов.

В отношении временных разниц в МСФО применяется не текущая, а прогнозная ставка налога на прибыль, кото­рая дисконтируется исходя из прогнозов экономического развития страны и стабильности национальной валюты.

Отложенные налоговые требования определяются по формуле

ОНА=ВРхСТ_пр,

где СТ_п — прогнозная ставка налога на прибыль.

В российском учете существует следующее отличие в терминологии: при произведении вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль получаем отложенные налоговые активы. В некоторых учебных пособиях также применяется дословный перевод: не «требования», а «ак­тивы».

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с возникновением налогооблагаемых вре­менных разниц.

Отложенные налоговые обязательства определяются по

формуле

ОНО = НВР х СТ_пр.

Рассмотрев определения и основные понятия МСФО и РПБУ в отношении учета налогов на прибыль, подытожим различия международного и национального стандартов (табл. 5).

Таблица 5. Различия в подходах к учету налогов на прибыль по МСФО и РПБУ

Понятие	IAS 12	ПБУ 18/02
Временные разницы	Разницы между нало­говой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью	Разницы между дохо­дами и расходами для бухгалтерского и налого­вого учетов
Прогнозная ставка налога на прибыль	Применяется в от­ношении отложенных налогов	Не применяется
Условный расход	Не применяется	При определении теку­щего налога на прибыль выделяется условный расход как элемент, от­носящийся только к бух­галтерскому учету
Отложенные налоговые активы	Налог на прибыль, рас­считываемый с налого­облагаемых временных разниц, носит название «отложенные налого­вые требования»	Применяется
Постоянные налоговые обя­зательства	Не применяется	Применяется
Постоянные разницы	Не применяется	Разницы, возникшие между бухгалтерским и налоговым учетами в от­четном периоде и в этом же периоде повлиявшие на текущий налог на прибыль
Формула определения текущего нало­га на прибыль	РТН* = РНП (либо ДНП) - РОН	ТН = УР + ПНО + ОНА - ОНО

*Расход по налогу на прибыль (РТН) (доход по налогу на прибыль (ДНП)) включают в себя расход (доход) по текущим налогам (РТН) и расход (доход) по отложенным налогам (РОН).