2) Ценности от использования.

Расчет ценности от использования произво­дится в два этапа:

1 этап. Определяются будущие денежные потоки, связан­ные с непрерывным использованием актива и его выбытием;

2 этап. Рассчи­тывается дисконтированная стоимость будущих денежных поступлений на основе прогнозируемой ставки дисконтирования.

А балансовая стоимость актива не должна превышать эко­номической выгоды, которую компания в состоянии по­лучить от актива, то есть проверка актива на обесценение состоит в выборе минимального из значений — балансовой стоимости актива или его возмещаемой стоимости.

Если балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо следующее:

• уменьшить стоимость актива в балансе до его возме­щаемой стоимости;

• признать убыток от обесценения в размере: балансо­вая стоимость актива минус его возмещаемая стоимость.

Пример расчета убытка от обесценения показан в табл. 3.

Таблица 3.3 Определение убытка на обесценение, долл.

№ п/п	Выбор наибольшей из сумм (определение возмещаемой суммы)		Выбор наименьшей из сумм (определение убытка от обесценения)		УО (на­личие убытка от обе­сцене­ния)
	ЦИ (цен­ность использо­вания)	ЧПЦ (чистая продажная цена актива)	ВС (воз­мещаемая сумма)	БС (ба­лансовая стоимость)
1	1700	1950	1950	2050	100

Отражение убытка от обесценения в учете оформляется следующей проводкой:

Дт Убыток от обесценения

Кт Основное средство или

Кт Нематериальный актив.

Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о совокупных доходах. Если убыток от обесцене­ния покрывался за счет резерва переоценки, то снижение стоимости должно относиться на резерв переоценки.

Для определения ценности от использования того или иного актива необходимо определить будущие доходы, ко­торые компания предполагает получить при использовании актива, а также те расходы, которые будут возникать при эксплуатации данного актива. Поскольку не всегда возмож­но эти величины рассчитать заранее, применяется такое по­нятие, как генерирующая единица.

Определения

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС), — это наименьшая идентифицируемая группа активов, обе­спечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денеж­ных средств от других активов.

Корпоративные активы — активы, помимо гудвилла, которые способствуют поступлению денежных средств в будущем как от рассматриваемой генерирующей еди­ницы, так и от других генерирующих единиц.

Затраты на выбытие — приростные издержки, напря­мую связанные с выбытием актива или генерирующей единицы, за вычетом финансовых издержек и расходов по налогу на прибыль.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу — сумма, которую можно выручить от про­дажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и же­лающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.

Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы — справедливая стоимость за вычетом расхо­дов на продажу или ценность использования в зависи­мости от того, которая из данных величин больше.

В качестве примера ЕГДС можно привести автопарк, состоящий из легковых автомобилей.

Генерирующей единицей может быть парк всех легковых такси либо парк любого другого вида транспорта, с которого возможно определить генерируемую (вырабаты­ваемую) выручку.

Пример практического прим. понятия генерирующая единица (цех).

Предприятие имеет производственное оборудование.

Оборудование будет эксплуатироваться в цехе, относительно которого можно определить получаемую выручку. Срок полезного использования - 5 лет. Ст.диск -11%

Ожидаемая выручка:

Таблица 1.

Год	Период	Ожидаемая выручка*	Ожидаемая затраты*(2-3)	ЧДП	Коэф-т диск.	ДС (4х5)
	1	2	3	4	5	6
1	2013	250	200	50	0,90090	45,0450
2	2014	320	240	80	0,81162	64,9296
3	2015	240	180	60	0,73119	43,8714
4	2016	180	130	50	0,65873	32,9365
5	2017	150	110	40	0,59345	23,7380
		1140	860	280		210,5205

* ожидаемая выручка и затраты определяются исходя из удельного веса данного оборудования в выручке, получаемой данным цехом

Дисконтир. ст-ть = 210,5205 тыс. руб.

Убыток от обесценения подлежит признанию в отношении генерирующей единицы в том случае, если возмещаемая сумма данной единицы меньше балансовой стоимости данной единицы.

Активы должны проходить ежегодное тестирование на обесценение

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой ре­путации, подлежит реверсированию (восстановлению), если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момен­та признания последнего убытка от обесценения. В таком случае балансовая стоимость актива подлежит увеличению до его возмещаемой суммы. Это увеличение является ре­версированием убытка от обесценения.

МСФО 36 представляет перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов.

На каждую отчетную дату компания проверяет наличие внешних или (и) внутренних признаков, указывающих на возможное обесце­нение активов.

Внешними могут быть признаны следующие признаки:

• рыночная стоимость актива уменьшается быстрее, чем от нор­мального использования;

• происходят существенные негативные изменения в техноло­гическом, экономическом положении компании;

• увеличились рыночные процентные ставки;

• балансовая стоимость чистых активов больше, чем рыночная капитализация компании.

Под рыночной капитализацией компании понимается произведение количества акций компании, находящихся в обращении, на рыночную стоимость акции. Рыночная капитализация компании является индикатором того, как рынок оценивает нашу компанию.

К внутренним относятся следующие признаки:

• признаки морального устаревания актива;

• повреждение и ли утрата актива;

• изменение характера использования актива, которое негативно повлияет на денежные потоки;

• установление ограниченного срока полезного использования для НМА;

• компания меняет степень и способ использования актива (на­пример, по плану прекращения или реструктуризации деятельности);

• внутренняя отчетность указывает на то, что экономические результаты использования актива хуже, чем ожидалось.

Восстановление убытка от обесценения активов.

На каждую отчетную дату компания должна проверять наличие признаков обесценения активов. Однако при такой проверке компания может обнаружить признаки того, что признанный ранее убыток от обесценения активов умень­шился или более не существует. О подобных признаках можно говорить, если в течение периода произошли сле­дующие события:

• рыночная стоимость актива значительно выросла;

• произошли или очевидно, что произойдут, существен­ные положительные изменения среды, в которой работает компания;

• снизились рыночные ставки процента или иные рыночные показатели доходности инвестиций;

• данные внутренней отчетности доказывают, что текущие или будущие результаты использования актива оказы­ваются много лучше, чем ожидаемые изначально.

Как после признания убытка от обесценения, так и после его возврата скорректированная балансовая стоимость актива амортизируется в течение оставшегося срока полезной службы.

Амортизационные отчисления рас­считываются обычным образом по формуле

Амортизационные отчисления = (Скорректированнаябалансовая стоимость - Остаточная стоимость) / Оставшийся срок полезной службы актива.

В России отсутствует подобный стандарт по обязатель­ному проведению оценки на обесценение. Сократить по­добное различие международных и российских стандартов позволяет выбор в учетной политике условий ежегодной переоценки внеоборотных активов. Вместе с тем отсут­ствие в настоящий момент в российском законодательстве обязательного условия переоценки активов является одним из существенных различий отечественного учета и между­народных стандартов и снижает прозрачность российской отчетности, т.е. отражение в ней реального состояния дел.

ПРИКАЗ, МСФО (IAS) МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2011 №№ 160н, 2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы"

Приложение N 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации  от 25 ноября 2011 года N 160н Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы"

Цель настоящего стандарта - определить порядок учета запасов

Запасы - это активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

2. Настоящий стандарт применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих: (a) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство; (b) финансовые инструменты;

(c) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора

3. Настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют: (a) Производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. (b) Товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.