36. Основные элементы налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, на добавленную стоимость.

Налог на доходы физических лиц – федеральный налог, которым облагается доход физических лиц, полученный в календарном году. Данный налог прямой. Плательщиками НДФЛ признаются физ-е лица яв-ся налоговыми резидентами РФ., а также физ-е лица получающие доход от источников в РФЮ но не явл-ся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками: 1)  от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2)  от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Объекта налогообложения НДФЛ не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде матер-ой выгоды. Налоговая база может быть уменьшена на величину налоговых вычетов по доходам, полученным в форме оплаты труда.При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1) Стандартных налоговых вычетов: а) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков: например - лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;  инвалидов Великой Отечественной войны и т.п.

б) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков: например - Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.п.

в) Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется;

г) налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, или которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового налоговым агентом превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в двойном размере.

2) Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: например: а) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования; б) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала; в) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также за услуги по лечению супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; г) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и т.п.

3) Имущественные налоговые вычеты

а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, и т.п. находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

в) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты в размере фактически произведенных расходов и т.п.

     4) Профессиональные налоговые вычеты

     а) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

     б) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и т.п.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%; 35 % в отношении доходов: - стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств; 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка 15%; 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговым периодом признается календарный год

Порядок исчисления налога

НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой базе %-я доля налоговой ставки, налог исчисляется нарастающим итогом с начала года без копеек.

НДС – налог взимаемый с предприятий. Налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей со стороны.

Плательщиками НДС выступают: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели вошли в состав плательщиков с 1 января 2001 г.

Неплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Обязанность по исчислению суммы налога и его уплате в бюджет возникает у организации или у индивидуального предпринимателя только в случае возникновения у плательщика объекта обложения налогом.

Такими объектами являются:

-  операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога, а также передача имущественных прав. К реализации относится и передача права собственности от одного лица другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

-  передача на территории России товаров для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

 - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Если операция признается объектом обложения, то у налогоплательщика в большинстве случаев возникает обязанность по исчислению и уплате налога.

НК РФ определил закрытый перечень операций, которые не являются объектом обложения, поскольку не относятся к операциям по реализации (передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества от реорганизуемой организации ее правопреемникам и др.).

При определении объекта обложения важное значение имеет место реализации товаров (работ, услуг), так как НДС облагаются операции, совершенные на территории России. Местом такой реализации признается ее территория при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1)  товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется, например, продажа недвижимого имущества; 2)  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России. В этом случае неважно, где товар окажется после проведения сделки.

Системой обложения НДС предусмотрено два вида налоговой базы:

а) с учетом НДС; б) без НДС.

При исчислении налоговой базы любого вида в нее включается сумма акциза. Правовые нормы устанавливают для каждого объекта обложения одну или несколько налоговых баз, которые позволяют количественно измерить объект с целью определения суммы налога. Если для одного вида объекта (например, операции по реализации) установлено несколько налоговых баз, то выбор конкретной базы зависит от вида сделки. Методологически важным моментом является то, что по одному объекту за один налоговый период может возникнуть только одна налоговая база, поскольку в противном случае нарушается постулат об однократности налогообложения.

При реализации товаров (работ, услуг) для определения налоговой базы необходимо учитывать установленный налогоплательщиком метод определения даты возникновения обязанности по начислению и уплате налога:

•  по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;

• по мере оплаты.

Выбранный организацией способ учета должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения.

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; 2) работ, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; 3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ; 4) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; 6) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) продовольственных товаров: - скота и птицы в живом весе; - мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины и т.д.); - молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; - масла растительного; - сахара, -рыбы живой (за исключением ценных пород); - море- и рыбопродуктов; - продуктов детского и диабетического питания; - овощей и др; 2) товаров для детей: - детской одежды и обуви; - кроватей детских; - колясок; - тетрадей школьных; - альбомов для рисования и черчения; - подгузников и др.; 3) периодических печатных изданий (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера); 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: - лекарственных средств; - изделий медицинского назначения (коды видов продукции, перечислены в НК РФ).

    Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в не указанных выше случаях.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при исчислении налоговой базы исчисленная как соответствующая налоговой стовке % доля налоговой базы. Общая сума налога представляет собой сумму полученную сложением сумм налогов по соответствующей налоговой ставке. Общая сумма налога исчисляется по итогу каждого налогового периода (месяца или квартала).

Налог на прибыль –налог на доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам на основе налоговых деклараций этих лиц.

Согласно НК, налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Существенно, что по налогу на прибыль большинство организаций используют метод начисления. Организации имеют право применять кассовый метод, только если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Льготы по налогу на прибыль как таковые отменены. Однако имеется возможность уменьшать доходы на сумму расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов, на сумму расходов обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной социально-культурной сферы. Кроме того, предусматривается возможность переноса убытков на будущее в течение 10 лет, при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Имеются особенности в исчислении налоговой базы у банков, страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами по товарообменным (бартерным) операциям и при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

К доходам для целей налогообложения прибыли относятся:

•  доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ); •   внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

•   в виде имущества и (или) имущественных прав, работ и (или) услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

•    в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

•    в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества и т.д.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления. Расходами для целей налогообложения прибыли в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией:

• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой то варов, выполнением работ, оказанием услуг и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); •  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; •   расходы на освоение природных ресурсов; •   расходы на НИОКР; •   расходы на обязательное и добровольное страхование; • прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на: • материальные расходы; •  расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; •   прочие расходы.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Налоговый учет, как система сбора, регистрации и обобщения ин формации, прежде всего, должен позволять налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, из них:

•         6,5 % – зачисляется в федеральный бюджет;

•         17,5 % – в бюджеты субъектов Российской Федерации;

В федеральный бюджет зачисляется налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ по ставкам 20 и 10%; налог на доходы с дивидендов по ставкам 9 и 15% и налог на доходы по государственным ценным бумагам по ставке 15 и 0%.

Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога следующий: налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода и некоммерческими организациями по итогам налогового периода.

Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.