7.2. Организация учета валютных операций

Процесс отражения в бухгалтерском учете валютных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте и банковскими металлами в банках Украины, утвержденным Постановлением Правления НБУ № 555 от 17.11.2004г. Эта Инструкция определяет основные методологические принципы отражения в бухгалтерском учете информации по операциям в иностранной валюте и банковским металлам, которые осуществляют банки Украины.

Учетный механизм отражения валютных операций содержит такие структурные элементы:

— учет межбанковских расчетов в иностранной валюте;

— учет ведения текущих счетов клиентов в иностранной валюте;

— учет международных расчетных операций;

— учет обменных операций с иностранной валютой;

— учет депозитных и кредитных операций в иностранной валюте;

— учет операций с банковскими металлами.

Отражение в учетной системе валютных операций осуществляется с помощью тех же балансовых и забалансовых счетов, что и операции в национальной валюте, в соответствии с их экономическим содержанием, поскольку План счетов бухгалтерского учета банков Украины является мультивалютным.

Использование счетов Плана счетов обеспечивает ведение синтетического учета валютных операций. Детализированная информация об осуществленных операциях отражается на уровне аналитического учета с использованием установленных НБУ параметров аналитических счетов.

Активы и обязательства в иностранной валюте в финансовой отчетности отражают в гривневом эквиваленте по официальному курсу на дату их определения.

Доходы и расходы (начисленные, полученные, уплаченные) в иностранной валюте в бухгалтерском учете отражают по счетам классов 6 и 7 в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранным валютам на дату их определения с использованием счетов группы 380 «Позиция банка относительно иностранных валют и банковских металлов».

Счет 3800 АП «Позиция банка относительно иностранных валют и банковских металлов» и счет 3801 АП «Эквивалент позиции банка относительно иностранной валюты и банковских металлов» обеспечивают связь между операциями в иностранной и национальной валютах.

Счета 3800 и 3801 являются активно-пассивными.

По дебету счета 3800 отражают стоимость иностранной валюты или банковского металла, которая увеличивает или уменьшает долгую открытую валютную позицию. По кредиту 3800 отражают стоимость иностранной валюты, которая увеличивает долгую или уменьшает короткую открытую валютную позицию.

По дебету счета 3801 проводят эквиваленты сумм иностранной валюты или банковских металлов, которые увеличивают долгую или уменьшают короткую открытую валютную позицию. По кредиту счета проводят эквиваленты сумм иностранной валюты или банковских металлов, которые увеличивают короткую или уменьшают долгую открытую валютную позицию.

Разницу между суммами остатков в гривневом эквиваленте иностранной валюты и банковских металлов по аналитическим счетам 3800 и 3801 в разрезе кодов иностранных валют и банковских металлов, которые возникают в результате математического округления, отражают по счету 6204 «Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами». Остатки по счетам 3800 и 3801 не включают в финансовую отчетность.

Для отражения операций по покупке-продаже иностранной валюты и банковских металлов на забалансовых счетах банки используют технический счет 9920 «Забалансовая позиция банка по иностранной валюте и банковским металлам».

Порядок ведения аналитического учета и технические аспекты переоценки счетов в иностранной валюте и банковских металлах банк определяет самостоятельно в учетной политике банка.

Необходимо отметить, что организация учета валютных операций нуждается в особенном внимании и высокой квалификации работников, чтобы предотвратить искривление информации и должным образом совершать финансовый мониторинг и валютный контроль для гарантирования экономической безопаизности государства.