Вопросы для повторения

1. Что понимается под термином «Основные средства»?

2. Какие стоимостные оценки основных средств вы знаете?

3. Раскройте сущность лизинговых операций.

4. Какие виды лизинга вы знаете? Охарактеризуйте их.

5. Дайте характеристику счетов, предназначенных для учета лизинговых операций в банке.

6. Какие условия должны выполняться, чтобы лизинг считался финансовым?

7. Какие принципиальные отличия существуют между финансовым и операционным лизингом?

8. На каких счетах отражается финансовый лизинг?

9. На каких счетах отражается операционный лизинг?

10. Учетная процедура по операционному лизингу на балансе лизингодателя.

11. Учетная процедура по операционному лизингу на балансе лизингополучателя.

Контрольные тесты

1. Первоначальная стоимость основных средств – это:

А) разность между переоцененной стоимостью и суммой начисленного износа;

Б) сумма, которую можно получить от продажи актива на рынке;

В) сумма денежных средств, оплаченных, потраченных для приобретения основных средств.

2. При финансовом лизинге, основные средства являются собственностью:

А) лизингодателя;

Б) лизингополучателя;

В) указывается в договоре лизинга.

3. Расходы на улучшение объекта финансового лизинга:

А) включаются в стоимость объектов финансового лизинга;

Б) не включается в стоимость объектов финансового лизинга;

В) включается в стоимость, если это оговорено в договоре.

4. Переход основных средств в финансовый лизинг в собственность лизингополучателя отражается проводкой:

А) Дт 7423 Кт 4309;

Б) Дт 4300 Кт 4400;

В) Дт 4309 Кт 4409.

5. Принятые в операционный лизинг основные средства, лизингополучатель учитывает по:

А) договору лизинга;

Б) инвентарным номерам;

В) стоимости основных средств.

6. Лизингополучатель начисляет лизинговые платежи по операционному лизингу следующей проводкой:

А) Дт 7395 Кт 3678;

Б) Дт 9910 Кт 3678;

В) Дт 7375 Кт 3678.

7. Если объект финансового лизинга возвращается лизингодателю, то в бухгалтерском учете это отражается проводкой:

А) Дт 3578 Кт 4400;

Б) Дт 4400 Кт 3588;

В) Дт 4300 Кт 3578.

Тема 10. Учет капитала банка

10.1. Учет операций по формированию уставного капитала

Формирование уставного капитала банка осуществляется согласно с Законом Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 г. № 2121-ІІІ (с изменениями).

Капитал является остаточной стоимостью активов банка после вычета всех его обязательств.

Уставный капитал - это оплаченный и зарегистрированный подписной капитал банка.

Банки в Украине создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью или кооперативных банков.

Уставный капитал банка формируется за счет собственных средств акционеров или паевых взносов учредителей банка в денежной форме.

Уставный капитал государственного банка на 100% принадлежит государству. Государственный банк создается по решению Кабинета Министров Украины. При этом расходы на формирование уставного капитала предусматриваются в законе о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

В соответствии с Законом Украины «О банках и банковской деятельности» и Инструкции о порядке регулирования деятельности банков в Украине, регулятивный капитал банка (собственные средства) состоит из основного и дополнительного капитала.

Основной капитал или капитал 1-го уровня, содержит фактически оплаченный зарегистрированный уставный капитал; раскрытые резервы, созданные или увеличенные за счет нераспределенной прибыли; дивиденды, направленные на увеличение уставного капитала; эмиссионные разницы; резервные фонды, которые создаются согласно с законами Украины; общие резервы, которые создаются под неопределенный риск при проведении банковских операций; прибыль прошлых лет; прибыль прошлых лет, которая ожидает утверждения.

К дополнительному капиталу банка (капитала 2-го уровня) принадлежат резервы под стандартную задолженность других банков; резервы под стандартную задолженность клиентов по кредитным операциям банков; результат переоценки уставного капитала с учетом индекса девальвации и ревальвации гривни; результат переоценки основных средств; прибыль текущего года; субординированный долг.

Субординированный долг - это обычные необеспеченные долговые капитальные инструменты, которые в соответствии с соглашением не могут быть взяты из банка ранее пяти лет, а в случае банкротства или ликвидации возвращаются инвестору после погашения претензий всех других кредиторов.

Все статьи основного и дополнительного капитала, кроме резервов под стандартную задолженность других банков и резервов под стандартную задолженность клиентов по кредитным операциям банков и субординированного долга, учитываются на счетах 5-го класса Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины.

Учет капитала основывается на концепции источника. Каждый источник капитала отражается в учете отдельно. По такому подходу в 5-м классе Плана счетов выделяют три раздела счетов:

раздел 50 - Уставный капитал и другие фонды банка;

раздел 51 - Результаты переоценки;

раздел 59 - Результат текущего года.

Раздел 50-й, в свою очередь, имеет такие группы:

500 «Уставный капитал банка»;

501 «Эмиссионные разницы»;

502 «Общий резерв и фонд банка»;

503 «Результат прошлых лет»;

504 «Результат отчетного года, который ожидает утверждения».

Счета 5-го класса могут корреспондировать с расчетами дебиторской и кредиторской задолженности, отдельными счетами 3-го класса и счетами наличных средств или корреспондентским счетом лишь в случае уплаты дивидендов и получения взносов от акционеров. Во всех других случаях счета 5-го класса корреспондируют между собой.

Формирование и увеличение уставного капитала банка осуществляется только денежными взносами. При этом денежные взносы для формирования и увеличения уставного капитала резиденты Украины осуществляют в гривнях, а нерезиденты - в иностранной свободно конвертированной валюте или в гривнях.

Банки формируют уставный капитал благодаря эмиссии собственных акций. Акция удостоверяет паевое участие в уставном капитале банка. Согласно с нормативными актами НБУ банковские акции могут быть только именными.

По типу акции банка могут быть простыми и привилегированными. Простые акции дают их владельцам право голоса в принятии важных управленческих решений, доход по ним зависит от результатов деятельности банка и способа их распределения. Такие акции не имеют фиксированной дивидендной ставки, и их рыночная стоимость может значительно изменяться.

Привилегированные акции дают владельцу право на получение дивидендов, но владельцы этих акций не имеют права принимать участие в управлении банком. Привилегированные акции могут выпускаться с фиксированной ставкой дивидендов (в процентах к их нарицательной стоимости), сумма которых выплачивается ежегодно.

Учет простых и привилегированных акций ведется отдельно на соответствующих аналитических счетах балансового счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».

Перечисление взносов в уставной капитал банка из иностранной свободно конвертированной валюты в национальную валюту Украины осуществляется по официальному курсу НБУ на дату подписки учредительного договора.

После регистрации банка аккумулированные средства перечисляются на его корреспондентский счет в соответствующем учреждении Национального банка Украины.

В случае отказа в регистрации банка средства из временного счета возвращаются учредителям банка по их заявлению в недельный срок.

Уставный капитал регистрируется в полной сумме объявленной эмиссии, которая может охватывать и неуплаченную долю капитала. При этом общая сумма зарегистрированного уставного капитала банка учитывается по кредиту счета 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».

Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал учитывается на счете 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» (счет контрпассивный). По дебету этого счета проводятся суммы зарегистрированного, но неуплаченного уставного капитала в корреспонденции со счетом 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка».

Операции по формированию и увеличению уставного капитала банка представлены в таблице 10.1

Таблица 10.1

Отражение у бухгалтерском учете операций по формированию и увеличению уставного капитала

Содержание операции	Бухгалтерские проводки
Внесение сумм акционерами по еще не зарегистрированному уставному капиталу банка	на сумму взноса: Дт Корреспондентский счет Кт3630 «Взносы по незарегистрированному уставному капиталу»
Регистрация уставного капитала	на сумму оплаченного уставного капитала: Дт 3630 «Взносы по незарегистрированному уставному капиталу» Кт 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» на сумму неуплаченного уставного капитала: Дт 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка» Кт 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»
Получение взносов акционеров по уставному капиталу после его регистрации	на сумму взносов в пределах неуплаченной части уставного капитала: Дт Корреспондентский счет Кт 5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка»