8.3. Учет ценных бумаг, эмитированных банком

Банк как эмитент ценных бумаг выпускает их и должен выполнять обязанности, которые выплывают из условий их выпуска. Права и обязанности относительно ценных бумаг возникают от времени их передачи эмитентом или его уполномоченным лицом получателю (покупателю) или его уполномоченному лицу. При этом коммерческие банки могут эмитировать акции, векселя и сберегательные сертификаты.

Собственные долговые обязательства банки могут выпускать в виде векселей и сберегательных сертификатов.

Вексель - ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя оплатить после наступления срока определенную сумму денег векселедержателю.

Банки могут эмитировать простые и переводные векселя.

Сберегательный сертификат - ценная бумага, выпущенная банком как письменное свидетельство о депонировании средств, которая удостоверяет право вкладчика на получение по окончании установленного срока суммы депозита и процентов по нему.

Доход по сберегательным сертификатам выплачивается при условии предъявления их для уплаты в банк, который их выпустил.

Разрешения, полученные на выпуск ценных бумаг, учитываются на забалансовом счете 9811 «Полученные разрешения на выпуск ценных бумаг» в сумме выданного свидетельства о регистрации.

Бланки ценных бумаг учитываются по номинальной стоимости или в условной оценке на забалансовом счете 9820 «Бланки ценных бумаг».

Бланки, выданные под отчет, учитываются по счету 9890 «Бланки ценных бумаг в подотчете». Отосланные бланки на период нахождения их в дороге учитываются по счету 9891 «Бланки ценных бумаг в дороге».

Ценные бумаги собственного долга по их размещению учитываются на балансовых счетах групп:

• 330 «Ценные бумаги собственного долга, эмитированные банком»;

•332 «Краткосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком»;

•333 «Долгосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком».

Долговые обязательства могут продаваться по номиналу, с дисконтом (скидкой) или с премией (надбавкой).

Учет долговых обязательств осуществляется в разрезе каждой составной части ценных бумаг: нарицательной стоимости, дисконта, премии.

С этой целью каждая из отмеченных групп счетов содержит отдельные балансовые счета для учета номинала ценной бумаги, неамортизированного дисконта и неамортизированной премии. Неамортизированная премия увеличивает балансовую стоимость ценной бумаги, а неамортизированный дисконт - соответственно уменьшает ее.

Размещение долговых ценных бумаг отражено в таблице 8.1, приведенные бухгалтерские проводки выполняются в случае размещения краткосрочных сберегательных сертификатов банка.

Таблица 8.1

Продажа долговых ценных бумаг

по номиналу	с дисконтом	с премией
Дт Корреспондентский счет Кт 3320 «Краткосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком» (проводка выполняется на сумму номинала)	Дт Корреспондентский счет - на сумму номинала за минусом дисконта Дт 3326 «Неамортизированный дисконт по краткосрочным сберегательным (депозитным) сертификатам, эмитированных банком»- на сумму дисконта Кт 3320 «Краткосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком» - на сумму номинала	Дт Корреспондентский счет - на сумму номинала и премии Кт 3327 «Неамортизированная премия по краткосрочным сберегательным (депозитным) сертификатам, эмитированных банком» - на сумму премии Кт3320 «Краткосрочные сберегательные (депозитные) сертификаты, эмитированные банком» - на сумму номинала

Учтенные банком суммы премии и дисконта амортизируются ежемесячно на протяжении периода от даты продажи ценной бумаги к дате погашения с отнесением начисленных сумм на процентные расходы банка (счета группы 705 «Процентные расходы по ценным бумагам собственного долга»). Размер амортизации дисконта или премии рассчитывается по методу прямой ставки процентов.

Погашение ценных бумаг осуществляется с помощью их выкупа. При досрочном выкупе долговых ценных бумаг собственной эмиссии цена их выкупа будет ниже от балансовой стоимости этих ценных бумаг. Указанная разница отражается в учете как позитивный результат от торговли ценными бумагами - по кредиту счета 6203 «Результат от торговли ценными бумагами на продажу». Учет погашенных ценных бумаг осуществляется на забалансовом счете 9812 «Погашенные ценности».