10.2. Учет расчетов с акционерами банка

Коммерческий банк может выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Такие акции должны быть реализованы или аннулированы на протяжении одного года от дня их выкупа.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на балансовом счете 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров».

По своей характеристике счет 5002 является контрпассивным. Следовательно, размер уставного капитала банка (итог на счетах группы 500 «Уставный капитал банка») уменьшается на сумму неуплаченной его части, а также на сумму стоимости собственных акций банка, которые выкуплены у акционеров.

Если цена выкупа акций является выше от их нарицательной стоимости, разница между ценой выкупа и нарицательной стоимостью относится на счет 5010 «Эмиссионные разницы» в пределах остатка этого счета.

В случае продажи выкупленных акций разница между ценой продажи и их нарицательной стоимостью отражается на балансовым счете 5010 «Эмиссионные разницы».

При этом выполняются такие бухгалтерские проводки:

Дт Корреспондентский счет - на сумму, полученную от реализации акций

Кт 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров» - на сумму нарицательной стоимости акций

Кт 5010 «Эмиссионные разницы» - на разницу между стоимостью реализации и нарицательной стоимостью акций.

В случаях аннулирования акций они должны быть списаны из баланса банка с одновременной регистрацией уменьшения уставного капитала.

При этом выполняется такая бухгалтерская проводка:

Дт 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»

Кт 5002 «Собственные акции банка, которые выкуплены у акционеров».

В целом, положительный результат от операций с собственными акциями банка будет отражен по кредиту счета 5010 «Эмиссионные разницы», отрицательный- по дебету счета 5031 «Непокрытые убытки прошлых лет» или 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения».

По дате регистрации дивидендов определяется перечень акционеров, которым будут оплачены дивиденды согласно с реестром акционеров на данную дату.

По дате уплаты дивидендов выполняется бухгалтерская запись:

Дт 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами банка по дивидендам»

Кт Корреспондентский счет, или Текущий счет СХД, или Банкноты и монеты в кассе банка.

10.3. Порядок учета финансовых результатов деятельности банка

Финансовый результат деятельности банка определяется сравнением доходов отчетного периода с расходами данного периода. Финансовый результат может выступать в форме прибыли или убытка банка.

В конце года остатки на счетах доходов и расходов закрываются (состоянием на первый рабочий день нового года они равняются нулю). При этом при условии превышения доходов над расходами банк получает прибыль, которая отражается по кредиту счета 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»; при условии превышения расходов над доходами - убыток, который учитывается по дебету счета 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения».

Следует заметить, что на размер финансового результата отчетного года влияют также корректирующие проводки, которые осуществляются уже в следующем году. Такая ситуация связана с тем, что ряд операций банка, проведенных в отчетном периоде, по различным причинам банк не может отразить на счетах бухгалтерского учета в данном периоде. Это касается, в первую очередь, таких операций, как переоценка, начисление, движение резервов.

Суммы прибыли или убытка банка (с учетом результатов корректирующих проводок) учитываются на счетах 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждение» или 5041 «Убыток отчетного года, который ожидает утверждения», утверждаются и распределяются общим собранием акционеров банка.

Отнесение финансового результата деятельности банка на указанные счета осуществляется автоматически в конце последнего рабочего дня отчетного года.

В бухгалтерском учете распределение прибыли банка отражается так:

- формирование резервного фонда

Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»

Кт 5021 «Резервные фонды»;

- начисление дивидендов акционерам банка

Дт5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»

Кт 3631 «Кредиторская задолженность перед акционерами банка по дивидендам»;

- формирование общих резервов

Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»

Кт 5020 «Общие резервы»;

- формирование других фондов банка

Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»

Кт 5022 «Другие фонды банка»;

- осуществление капитализации дивидендов, которые направляются на увеличение уставного капитала

Дт5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»

Кт 5003 «Дивиденды, направленные на увеличение уставного капитала».

Остаток нераспределенной прибыли банка учитывается на балансовом счете 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет», который отражается в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дт 5040 «Прибыль отчетного года, которая ожидает утверждения»

Кт 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет».

В аналитическом учете банк на собственное усмотрение может открывать отдельные аналитические счета на балансовом счете 5030 «Нераспределенные прибыли прошлых лет» для детализации направлений использования нераспределенной прибыли.