Глава 2. Интеграционное налоговое право

§ 1. Источники интеграционного налогового права

53

ветствующих актов — их доклады представляют со­бой не проекты актов институтов ЕС, а теоретичес­кое обоснование и рекомендации для правовой поли­тики ЕС во всех областях интеграции, включая сфе­ру налоговых отношений. Принятию всех основных решений институтов ЕС в области налогов предше­ствовала обширная экспертная работа ведущих евро­пейских специалистов, оказавшая большое влияние на определение принципов правовой политики этого направления европейской интеграции. Например, в Докладе Нъюлгарка, названном по имени председате­ля Комитета по вопросам финансов и налогов, был сформулирован ряд общих рекомендаций, положен­ных в основу конкретных целей налоговой политики ЕС. Среди них можно выделить следующие основные положения:

• серьезные различия налоговых систем госу­ дарств-членов не позволяют их унифицировать и цен­ трализовать в рамках Сообщества, поэтому в целях создания единого рынка достаточно гармонизировать налоговое законодательство государств-членов так, чтобы различия не препятствовали достижению ко­ нечных целей ЕС;

• гармонизация законодательства должна охватить прежде всего: подоходный налог; налог с оборота; налоги на потребление; проблемы двойного налогооб­ ложения; проблемы равного распределения налогово­ го бремени в рамках объединенной Европы.

В Докладе Вернера подтверждается необходимость активной политики гармонизации налогового законо­дательства как необходимого условия единого эконо­мического и валютного союза и определяются направ­ления этой политики:

• гармонизировать законодательство по НДС и •кцизам, которые относятся к движению товаров внут­ ри Сообщества, сблизив ставки по этим видам нало­ гов;

• гармонизировать законодательство по прямым налогам, непосредственно влияющим на перемеще­ ние капиталов, сблизив правовые нормы, которые определяют структуру налогов с юридических лиц и Налогообложение доходов с ценных бумаг.

На основании заключений экспертов компетент­ные органы ЕС подготавливают планы законодатель­ных мероприятий, во исполнение которых принима­ются конкретные нормативно-правовые акты. Напри­мер, Белая книга Комиссии 1985 г. содержит наряду с другими и "налоговый блок" вопросов; главный из них — регулирование НДС и акцизов. Комиссия пред­ложила закрепить принцип, в соответствии с кото­рым НДС должен взиматься на всей территории госу­дарств-членов, а не на их границах, и принять ряд директив, гармонизирующих структуру акцизов. Были сформулированы основные причины, требующие гармонизации акцизов:

• негармонизированные акцизы нарушают усло­ вия добросовестной конкуренции между государства­ ми-членами и создают условия для дискриминации товаров в рамках единого рынка;

• единая сельскохозяйственная, энергетическая и транспортная политика невозможна без гармониза­ ции акцизов и косвенных налогов, взимаемых в рам­ ках этой деятельности;

• гармонизация налогов с оборота, взимаемых в государствах-членах, должна сопровождаться гармо­ низацией других косвенных налогов.

54

"Глава 2. Интеграционное налоговое право

| 1. Источники-интеграционного налогового права

55

В процессе подготовки к гармонизации законода­тельства Комиссия классифицировала все акцизы по четырем категориям: а) акцизы, подлежащие гармо­низации (табачные изделия; алкогольные и алкого-лизированные напитки; минеральные масла и произ­водные от них продукты; сахар); б) акцизы, установ­ление которых по определенным товарам требует спе­циальной экспертизы (неалкогольные напитки, про­дукты, произведенные на основе сахара); в) акцизы, которые не следует гармонизировать (некоторые виды местных налогов и акцизы, которые не влияют на товарообмен между государствами-членами); г) акци­зы, которые следует упразднить, компенсируя полу­чаемые от них доходы за счет НДС (акцизы на неко­торые тропические продукты, акцизы на соль, спич­ки и игральные карты).

Авторы Белой книги подтвердили отказ от идеи унификации налогов и рекомендовали идти по пути их сближения (rapprochement) и гармонизации (harmonization) законодательства. В качестве приме­ра приводился опыт США, показывающий, что раз­личие налоговых систем (и права) субъектов федера­ции не создает серьезных препятствий для единого рынка.

В Белой книге был предложен также ряд общих принципов налоговой политики применительно к НДС и акцизам:

• постепенность процесса сближения налогов го­ сударств-членов;

• гармонизация структуры налогов путем приня­ тия директив;

• недопустимость увеличения количества налого­ вых ставок и привязка их размеров к определенному валютному курсу в рамках установленной Комиссией "вилки" налоговых ставок.

В отношении НДС эти принципы были конкрети­зированы в форме задач:

• завершение гармонизации налогооблагаемой базы по НДС путем принятия предложений Комис­ сии;

• принятие решений, запрещающих государст­ вам-членам увеличивать количество налоговых ста­ вок и разницу налоговых ставок (по сравнению с дру­ гими государствами-членами);

• подготовка предложений по гармонизации на­ логовых ставок и системы налоговых скидок по НДС, не зависимой от отдельного государства — члена ЕС.

Относительно акцизов в качестве цели было оп­ределено завершение гармонизации их структуры, в частности, налоговых ставок по принципу "вилки" для каждого вида акцизов.

В области прямого налогообложения принятию программы ЕС¹ также предшествовала работа группы европейских экспертов, объединенных в специальный комитет во главе с экс-министром финансов Нидер­ландов господином Рудингом. По итогам своей дея­тельности комитет выдвинул ряд предложений, на­правленных на повышение эффективности имплемен-тации директив по прямым налогам, и, в частности, Директивы № 90/435 о материнских и дочерних ком­паниях. Комитет Рудинга рекомендовал снизить уста­новленный порог участия одной компании в капитале другой с тем, чтобы большее количество компаний государств-членов, осуществляющих трансграничные операции, подпадало под действие Директивы и та­ким образом освобождалось от уплаты налога (у ис-

' См.: Commission Guidelines On Company Taxation In the Context of the Futher Development of the Single Market After 199?-European Taxation. July 1992. P. 253.

56

- Глава 2, Интеграционное налоговое право