1.1. Конституция

Содержание и объем финансово-правовых норм в конституции определяется законодателем исходя из его понимания необходимости регулирования данных отношений на конституционном уровне. В целом кон­ституции, принятые во второй половине XX в., бо­лее подробно регламентируют финансовые отноше­ния, нежели принятые ранее. Конституция является основополагающим источником налогового права, так как содержит принципы, определяющие норматив­ное регулирование центральных и местных налогов и являющиеся базовыми для налогового законодатель­ства (материального и процессуального), а также ус­танавливает правовые основы налоговой деятельности государства, компетенцию центральных и местных органов в сфере налоговых отношений.

Принципы, закрепляемые конституцией, можно разделить на общие принципы права и принципы на­логового права.

Остановимся прежде всего на общих принципах, устанавливающих основы регулирования всех видов правоотношений, в том числе и налоговых.

• Принцип юридического равенства граждан пе­ ред законом.

Этот принцип закрепляется в конституциях го­сударств безотносительно налогов, а иногда и в связи с ними. Например, в ст. 3 Основного закона ФРГ ска­зано: "Все люди равны перед законом". В ст. 3 Кон­ституции Италии закрепляется: "Все граждане име­ют одинаковое общественное достоинство и равны перед законом..." А в Конституции Нидерландов пря­мо указывается, что "никакие привилегии не могут предоставляться в области налогов'' (ст. 189).

• Принцип неприкосновенности частной соб­ ственности и напрямую связанный с ним принцип свободы личности.

Налогообложение — это отчуждение частной собственности лица, которое в демократическом об­ществе может осуществляться лишь с согласия лич­ности, выраженного в данном случае через предста­вительство его интересов в парламенте. По этому по­воду еще в XVIII в., во время дебатов в Палате лор­дов (7 марта 1766 г.) лорд Камден (Lord Camden) ска­зал следующее: "Налогообложение и представитель­ство неразделимы .. каким бы ни было достояние (иму­щество / man's own. — Г. Т.) человека, это абсолют­но его достояние; никто не имеет права забрать его у человека без его согласия... кем бы ни был тот, кто это делает, он совершает грабеж; он попирает и раз­рушает различие между свободой и рабством"¹.

• Принцип верховенства федерального права, при­ сущий праву федеративных государств.

В федеративных государствах принцип верховен­ства федерального права является основополагающим

Цит. по: Williams D. W. EC Tax Law. London—N. Y., 1998. P. 1.

96

Глава 3. Налоговое право государств — членов ес

§ 1. Источники национального налогового права

9?

для налоговой системы, построенной в соответствии с принципами налогового федерализма.

Наряду с общими принципами некоторые консти­туции закрепляют принципы налогового права, при­давая им статус норм Основного закона, это, безус­ловно, оказывает положительное воздействие на ус­тойчивость налогового законодательства государства и повышает эффективность регулирования налоговых отношений. Особое значение это имеет в связи с член­ством в Европейских Сообществах, поскольку уста­навливает дополнительные гарантии защиты государ­ственного налогового суверенитета от возможных ошибок гармонизации текущего налогового законода­тельства.

• Принцип взимания налогов в публичных целях.

Например, в ст. 13 Декларации 1789 г. (Конститу­ция Франции) говорится: "На содержание вооружен­ной силы и на расходы по содержанию администра­ции необходимы общие взносы; они должны распре­деляться равномерно между всеми гражданами сооб­разно их состоянию". Это означает, что финансовые средства, получаемые от установленных государством налогов, могут использоваться только для целей го­сударственной политики. Данное положение Консти­туции является базовым для любого финансового за­кона, регулирующего государственные расходы в стране.

» Принцип справедливого налогообложения.

Этот принцип означает распределение налогово­го бремени сообразно возможностям налогоплатель­щиков. Например, ст. 53 Конституции Италии уста­навливает: "Все обязаны участвовать в государствен­ных расходах сообразно своей налоговой платеже­способности".

Принцип справедливого налогообложения озна­чает единые правовые условия взимания налога и еди­ные требования к налоговым законам. Налогообложе­ние должно быть единообразным по каждому виду налогов на всей территории государства. На основе этого принципа формируется единая налоговая сис­тема. В федеративных государствах единообразие на­логов представляет собой необходимое условие не только их эффективности, но и нормального функ­ционирования налоговых систем субъектов федерации.

• Принцип учреждения налога путем принятия парламентского закона.

Конституции ряда государств прямо указывают на законодательную форму учреждения налога. На­пример, в ст. 133 Конституции Испании говорится: "1. Право инициативы в установлении налогов при­надлежит исключительно государству в силу закона. 2. Автономное сообщество и местные корпорации мо­гут устанавливать и взимать налоги в соответствии с Конституцией и законами. 3. Всякое налоговое пре­имущество, касающееся государственного налогооб­ложения, должно определяться законом. 4. Государ­ственные власти могут сокращать финансовые обяза­тельства и осуществлять расходы только в соответ­ствии с законами". В ст. 34 Конституции Франции ус­танавливается: "Законы принимаются Парламентом. Закон устанавливает нормы, касающиеся... ставок и способов взимания всякого рода налогов..." В консти­туционных актах Великобритании, в Билле о правах 1689 г. провозглашается: "...взимание сборов в пользу и в распоряжение Короны в силу якобы прерогативы без согласия парламента или за более долгое время или иным порядком, чем установлено парламентом, незаконно" (п. 4).

98