Глава 3.-н*логовое право государств — членов ес

§ 1 Источники1 национального налогового права

101

национальными правовыми традициями. Имеет значе­ние и время принятия Основного закона. Конститу­ции, принятые в новейшее время, как правило, со­держат специальные разделы (главы), устанавлива­ющие основы финансовой деятельности государства, в том числе и в сфере налогов. Это связано с усиле­нием экономической функции государства и необхо­димостью придать большую стабильность его финан­совой системе. Отсюда и появление в тексте консти­туций не только общих принципов налогового права, но и положений, которые традиционно являются предметом текущего налогового законодательства, а будучи внесенными в Основной закон, становятся принципами налогового права государства. Например, ст. 53 Конституции Италии закрепляет наряду с прин­ципом справедливого налогообложения и принцип про­грессии, применяемый при исчислении налогов: "Все обязаны участвовать в государственных расходах со­образно своей налоговой платежеспособности. Систе­ма налогообложения строится на основе прогрессив­ности".

Конституции устанавливают правовые основы на­логовой деятельности государства и компетенцию центральных и местных государственных органов в сфере налоговых отношений.

Данные положения представляют особый инте­рес для рассмотрения проблемы налогового федера­лизма. Наиболее ярким примером в этом смысле яв­ляется Основной закон ФРГ, подробно регламенти­рующий налоговые полномочия федерации и субъек­тов.

В ФРГ федеральные органы власти имеют ис­ключительную законодательную компетенцию по та­моженным делам и финансовым монополиям и конку-

рирующую — в отношении других налогов, доходы от которых принадлежат федерации полностью или частично. Федеральные законы о налогах, устанав­ливаемых в рамках конкурирующей компетенции, тре­буют согласия Бундесрата. Земли имеют право при­нимать законы о местных налогах на потребление и на расходы (ст. 105).

В Основном законе закрепляются виды доходов федерации и земель. К федеральным доходам отно­сятся: доходы от финансовых монополий; таможен­ные пошлины; косвенные налоги на потребление в той мере, в какой они не поступают в пользу земель; налог с оборота; налог с оборота капиталов; налог на страхование; налог с меняльных операций; единовре­менный имущественный налог и компенсационные сбо­ры, взимаемые для равномерного взыскания нало­гов; дополнительные сборы к подоходному налогу с корпораций; налоги, собираемые в рамках ЕС. К зе­мельным доходам относятся: имущественный налог; налог с наследства; налог с автомобилей; транспорт­ный налог; налог на пиво и доходы от игорных уч­реждений (ст. 106(1)(2)).

Конституция определяет перечень налоговых по­ступлений и порядок их перераспределения между федерацией, землями и общинами. Подоходный налог и налог на прибыль корпораций делятся поровну между федерацией и землями, а часть поступлений от подо­ходного налога земли резервируют для общин. Доли федерации и земель в доходах от налога с оборота определяются федеральным законом исходя из сле­дующих принципов: равное право федерации и зе­мель на покрытие своих необходимых расходов в пре­делах текущих бюджетных поступлений и установле­ние размеров расходов федерации и земель с учетом

102