24. Учет Товарно-материальных запаов

Запасы – активы в виде готовой продукции, товаров, сырья, материалов, НЗП и т.д.

БУ запасов ведется по наименьшей оценки из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации определяется, как возможная цена продажи за вычетом расходов на продажу. В основном используется при невозможном определении себестоимости. Себестоимость запасов определяется исходя из цены приобретения вкл транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, пошлины и др расходы связанные с приобретением товаров.

Согласно МСФО 2 себестоимость реализации товаров может определятся по одному из след методов:

*метод ФИФО

*метод средневзвешенной стоимости

*метод специфической идентификации

Метод ФИФО предполагает, что себестоимость товаров приобретенных в первую очередь должна быть соотнесена к товарам проданным в 1-ую очередь. Себестоимость товаров на конец периода определяется по ценам последующих закупок.

Пример:

Инвентаризацией установлено наличие товаров на конец в количестве тыс.ед определенной себестоимости реализованных товаров методов ФИФО.

Реализовано = 10000-1000=9000 ед. = 800+2200+4000+2000

С/ть остатка = 733000-659000=74000

Метод средневзвешенной стоимости широко применяется на практике из-за простоты расчета, при этом методе с/ть рассчитывается определенным образом ср. стоимости подобных единиц имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течении отчетного периода.

= 800*70+2200*75+400*72,5+3000*74/10000=73,3

С/ть реализованных товаров = 9000*73,3 – 659700

1000*73,3 = 733000 – 659700 = 73300

Метод специфической идентификации. Данный метод предполагает отчет с/ти ед запаса, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг произведенных и предназначенных для специфической идентификации.

Применение данного метода требует складские условия хранения товаров.

Пример: Партия закупила 5.01 продана полностью. Из партии 13.03 в остатке осталось 200 ед продано 2000. 23.06 в остатке 300 ед продано 3700. 15.09 в остатке 500 ед продано 2500.

С/ть реализ товаров = 800*70+ 200*75+3700*72,5 + 2500*74 = 659250

С/ть остатка = 75*200+300*72,5+500*74=73750

733000 – 73750 – 659250

Каждое предприятие в своей УП закрепляет определенные метод оценки запасов на долгосрочной основе. От выбранного метода зависят конечные показатели деятельности предприятия.

Учет запасов ведется на активном счете 1300.

25. Учет Основных средств

Основные средства учитываются согласно стандарту МСФО №16"Основные средства"

Учитываются во 2 разделе подраздел 2400 "ОС" Типового плана счетов.

Счета учета.

-2410 – основные средства;

-2420 – амортизация основных средств;

-2430 – убыток от обесценения основных средств.

Основные средства – материальные активы, которые:

используются компанией для производства или поставки ТМЗ и выполнение услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

предполагается использовать в течение более одного отчетного периода.

Признание

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

- себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.

Измерение при признании

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Элементы себестоимости

   Себестоимость объекта основных средств включает:

-цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку,за вычетом торговых скидок и возмещений;

-любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение егов состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

-предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средстви восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанныхс созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.

Измерение после признания

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости согласно пункту 31 и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Модель учета по фактическим затратам

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценкиза вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату.

Метод амортизации

Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции.

Метод линейной амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива.

В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается.

Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Переоценка ОС.

В момент признания материальных активов как ОС необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» оцениваются по:

Первоначальной стоимости или себестоимости – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения

Текущей стоимости – стоимость ОС по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Стоимость реализации (справедливая стоимость) – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами

Ликвидационной стоимости – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ликвидационной стоимости

Балансовой стоимости – сумма, по которой актив признается в бух балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть отнесено непосредственно на собственный капитал с отражением по дебету в статье «прирост стоимости от переоценки» в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «прирост стоимости от переоценки», относящегосяк тому же активу.

При списании с баланса актива прирост стоимости от его переоценки, включенныйв состав собственного капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль.

Обесценение

Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств, предприятие применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Этот стандарт поясняет, каким образом предприятие проверяет балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает или восстанавливает убыткиот обесценения.

Прекращение признания

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

-при его выбытии; или

-когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта (если МСФО (IAS) 17 не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

Однако, если предприятие в ходе обычной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые оно использовало в целях аренды, другим сторонам, то предприятие должно перевести такие активы в запасы по их балансовой стоимостью, когда они перестают использоваться в целях аренды и предназначаются для продажи. Доход от продажи таких активов должен признаваться как выручка в соответствии с МСФО (IAS) 18«Выручка». МСФО (IFRS) 5 не применяется в тех случаях, когда активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, переводятся в состав запасов.