4. Учет и оценка финансовых инструментов. Мсфо 32,39,9

Учет финансовых инструментов ведется в соответствии с МСФО №39 « Финансовые инструметы: признание и оценка»

Целью настоящего стандарта является установление принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и некоторых контрактов по покупке или продаже нефинансовых статей. Требования по представлению информации о финансовых инструментах содержатся в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации".

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) выпустил МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в ноябре 2009. Данный стандарт выпущен в рамках поэтапной замены существующего МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»:

Признание и оценка  МСФО (IFRS) 9 содержит новые требования к классификации и оценке финансовых активов. Стандарт вступает в силу с 1 января 2013.

Финансовый инструмент – любой договор, в результате которого у одного предприятия возникает финансовый актив, а у другого предприятия возникает финансовое обязательство.

Финансовый актив – актив, являющийся:

-Денежным средством

-Договорным правом на получение денежных средств и других финансовых инструментов от другого предприятия

-Договорным правом на обмен финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально выгодных для него условиях

-Долевым инструментом другого предприятия

Финансовое обязательство – обязательство по договору:

-Предоставить денежные средства или другие финансовые инструменты другому предприятию

-Обменять финансовые инструменты с другим предприятием на потенциально невыгодных для него условиях

Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю активов предприятия, за вычетом всех его обязательств

Общими примерами финансовых активов, предусматривающих право получения по договору денежных средств в будущем, а также финансовых обязательств, предусматривающих обязательство по договору осуществить платеж в будущем, являются:

1. Дебиторская и кредиторская задолженности по торговым операциям

2. Векселя полученные и выданные

3. Задолженность по замам к получению и к оплате

4.Сумма долга по облигациям к получению и к оплате

В категорию финансовых инструментов также относятся производные ценные бумаги:

-Варранты

-Опционы

-Фьючерсные и форвардные контракты

-Валютные и процентные свопы

Предприятию следует признавать финансовые инструменты в балансе тогда и только тогда, когда оно становится стороной по договору в отношении финансовых инструментов

При первичном признании финансовые инструменты следует отражать по фактическим затратам, с учетом затрат по совершению сделки

После первоначального признания предприятию следует оценивать финансовые инструменты по их справедливой стоимости.

Ссуди и дебиторская задолженность, удерживаемые предприятием, а так же инвестиции удерживаемые до погашения, и любые финансовые инструменты без рыночной котировки на активном рынке, справедливую стоимость которых невозможно определить с наибольшей степенью вероятности необходимо оценивать в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

Амортизированные затраты на приобретение финансовых инструментов – стоимость финансовых инструментов, определенная при первоначальном признании минус выплата основной суммы долга, плюс (минус) накопленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание в связи с обесценением или безнадежной задолженностью

Метод эффективной ставки процента – метод расчета амортизации с использование эффективной ставки процента финансового инструмента

Эффективная ставка процента финансового инструмента – ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих платежей.

Классификация финансовых инструментов:

1. Финансовые инструменты, предназначенные для торговли – финансовые инструменты, приобретенные или принятые на себя главным образом с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера.

Финансовый актив следует классифицировать как предназначенный для торговли, если, независимо от причин его приобретения, он является частью портфеля, структура которого фактически свидетельствует о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе.

2.Инвестиции, удерживаемые до погашения – являются финансовым инструментом с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми предприятие твердо намерено и способно владеть до наступления срока погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных предприятием

3.Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные предприятием – представляют собой финансовые активы предприятия, предоставляющего денежные средства, товары и услуги непосредственно дебитору, за исключением тех случаев, когда они предоставляются в целях их немедленной перепродажи в краткосрочной перспективе. В последних случаях они классифицируются как предоставленные для торговли

4.Финансовые инструментs, имеющиеся в наличности для продажи – финансовые инструменты, которые не попали в вышеперечисленные категории или инструменты, с которыми предприятие еще не решило, что будет делать