26. Специальное исследование: определение релевантных издержек для принятия решений

Относительно нерутинных решений, т.е. тех, ко­торые не принимаются регулярно через какие-то проме­жутки времени, иногда используется термин специальное исследование. Другими словами, специальное исследование предпринимается, если возникает необходимость принять решение, скажем, о прекращении выпуска какого-то про­дукта или выхода на рынок через какой-то канал дист-рибьюции; о том, производить компонент в самой компа­нии или закупать его на стороне; о начале производства нового изделия, о замене используемого оборудования. Специальное исследование требует рассмотрения только тех издержек и поступлений, которые значимы только для альтернативных вариантов действий. Для обозначения оп­ределенных конкретных издержек и доходов, которые должны быть получены для проведения специального ис­следования, используется термин подход в интересах при­нимаемого решения.

При принятии решения значимы для него только те затраты и поступления, величина кото­рых зависит от принимаемого решения. Такие издержки и поступления называются релевантны­ми, т.е. принимаемыми в расчет. Затраты и поступления, величина которых не зависит от прини­маемого решения, являются нерелевантными и поэтому не учитываются при принятии решения. Таким образом, релевантными финансовыми параметрами, анализируемыми в процессе принятия решения, являются будущие потоки денежной наличности, величина которых зависит от рассмат­риваемых альтернативных вариантов. Другими словами, в расчет должны приниматься только приростные потоки денежных средств, а потоки, неизменные при любом варианте, релевантными для рассматриваемого решения не являются. Так как при принятии решения выбор будущего ва­рианта действий делается из нескольких альтернатив и ничего нельзя сделать, чтобы изменить прошлое, то для принятия решения прошлые затраты релевантными для рассматриваемого реше­ния не являются.

Разберем случай, когда человеку необходимо сделать выбор между покупкой проездного билета на месяц для проезда по железной дороге и использованием для тех же поез­док личной автомашины. Предположим, что этот человек в любом случае будет владеть автомо­билем, независимо от того, будет он им пользоваться или выберет вариант поездок на поезде. В этом случае расходы, связанные с общим обслуживанием автомобиля, уплатой налога на транс­портные средства и страхованием, являются нерелевантными, так как они остаются одними и теми же при любом варианте поездок этого человека. Однако расходы на бензин релевантны, по­скольку изменяются в зависимости от того, какой используется вид транспорта.

При классификации затрат в управленческом учете прежде всего используется понятие релевантности (существенности). В зависимости от этого показателя затраты делят на зависящие от принимаемого варианта решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные или иррелевантные). Другими словами, в процессе принятия решения менеджеры учитывают только те затраты и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения. Такие затраты и доходы называются релевантными. Затраты и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются иррелевантными. Эти затраты неизбежны при любом варианте, и поэтому не учитываются при принятии решения.

Определение релевантности затрат зависит от обстоятельств. В одной ситуации затраты релевантны, а в другой те же затраты иррелевантны. Поэтому невозможно привести перечень затрат, релевантных для каждого конкретного случая. В каждой ситуации необходимо следовать принципу: релевантные издержки - это будущие издержки, меняющиеся в зависимости от выбранного варианта.