5) Учет затрат по статьям калькуляции в производственном учете. Корреспонденция счетов типовых операций по учету затрат основного и вспомогательного производства.

Основное производство-это производство, предназначенное для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие.

Производственные затраты, учитываемые по статьям калькуляции, можно представит в виде схемы, изображенной на рисунке 5.

1. К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и основных материалов. Основные материалы это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие. К основным материалам обычно не относят незначительные расходы (клей, кнопки, нитки, шурупы). Такие материалы называются вспомогательными или косвенными и относятся в состав накладных расходов. Однако встречаются и исключения, когда вспомогательные материалы являются дорогостоящими, например, сусальное золото при производстве сувенирной продукции, то вспомогательным материалы нельзя относить в состав косвенных расходов. В этом случае их включают в состав основных материалов.

 

Расход материалов производства оформляют по лимитно-заборной карте, накладным, требованиям. Данные этих документов записываются в разработочную таблицу “Распределение расхода материалов”, записи этой таблицы затем группируют в ведомости № 1 ”Затраты по цехам” к Журналу-ордеру № 10. Эта ведомость предназначена для учета затрат основного и вспомогательного производства в разрезе цехов. На каждый цех в ведомости открываются отдельные листы. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета осуществляют в Журнале-ордере № 10, который состоит из 3 разделов:

1. Затраты отчетного периода;

2. Обороты по корреспондируемым счетам;

3. Расчет затрат по экономическим элементам.

  Основным регистром аналитического учета являются калькуляционные карточки для исчисления себестоимости продукции.

 2. Прямые трудовые затраты это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Это заработная плата рабочих, занятых непосредственно производством продукции. Косвенная заработная плата это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию.

Дискуссионные вопросы возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции.

3. Накладные (общепроизводственные) расходы включают все косвенные расходы, связанные с производством продукции, которые непосредственно нельзя отнести на конкретные виды готовой продукции.

Все затраты, понесенные за отчетный период, включая прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и списанные в конце периода производственные накладные расходы, представляют собой суммарные производственные расходы.

Производственные затраты, которые были понесены за период, могут относится к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость продукции, а могут относится и к остаткам незавершенного производства, как это показано на рисунке 5. Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции.

Непроизводственные затраты отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Готовая продукция, произведенная для других потребителей и обслуживающих производств самого предприятия, называется товарным выпуском и оценивается только по производственной себестоимости, которая не включает затраты, связанные с реализацией продукции. В товарный выпуск не включаются полуфабрикаты и другие изделия собственного производства, вошедшего в состав незавершенного производства. Для учета затрат основного производства, предназначены счета подраздела 8110.

   

Таблица 6 -Корреспонденция по учету затрат основного производства 

 

Содержание операций	дебит	кредит
1.В начале отчетного периода передаются остатки незавершенного производства из финансовой бухгалтерии в управленческую.	8110	1340
2.Отпущены в цеха основного производства все виды сырья, материалов и полуфабрикатов.	8111	1310
3.Начислена оплата труда работникам основного производства.	8112	3350
4.Произведены отчисления от заработной платы.	8113	3220
5.Списываются в установленном порядке накладные расходы.	8114	8040
6.Списываются на обобщающий счет одноэлементные расходы основного производства: - материальные затраты - заработная плата - отчисления от заработной платы - накладные расходы	8110 8110 8110 8110	8111 8112 8113 8114
7.Отпущены в цеха основного производства полуфабрикаты собственного производства	8110	8210
8.Приняты в установленном порядке услуги вспомогательных производств.	8110	8310
9.Оприходована на склад готовая продукция, произведенная основным производством.	1320	8110
10.Оприходованы полуфабрикаты собственного производства.	8020	8010
11.Возвращены на склад неиспользованные материалы.	1310	8110
12.В конце отчетного периода стоимость незавершенного производства передается из управленческой бухгалтерии в финансовую.	1340	8110

         

 По окончанию отчетного периода счет 8110 должен быть закрыт.

 

Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательным является производство, которое вырабатывает продукцию, производит работы и оказывает услуги, потребляемые основным производством, собственным, капитальным строительством и реализуется на сторону. К ним относятся электропарокотельные, газо- электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи. Их главной особенностью является оказание друг другу услуг, которые называются встречными.

Услуги одного вспомогательного производства передаются другому вспомогательному производству по плановой себестоимости. Учет затрат вспомогательных производств ведут на активных счетах подраздела 8030 «Вспомогательное производство».

По характеру технологического процесса и однородности выпущенной продукции (работ, услуг), все вспомогательные производства делятся на простые и сложные.

Простые производства вырабатывают однородную продукцию и не имеют незавершенного производства. К ним относятся парокотельные, автотранспорт, электростанции и другие.

Сложные производства вырабатывают разнородную продукцию, имеют незавершенное производство и требуют организацию учета затрат по отдельным изделиям и видам продукции. К ним относятся ремонтные, модельные, инструментарные и другие цеха.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуются в 1 разделе Журнала-ордера №10. А также в ведомости №1 «Затраты цехов» и №2 “Группировка расходов вспомогательных производств по местам возникновения” к журналу-ордеру №10. Записи в ведомость производятся на основании разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет ведется по отдельным цехам, видам продукции и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и включает в себя: основные и вспомогательные материалы; топливно-энергетические и технологические расходы; электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда; накладные расходы.

Затраты вспомогательных производств распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу периода могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.  

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательного производства

 

Содержание операций	дебит	кредит
1.В начале отчетного периода передаются остатки незавершенного производства из финансовой бухгалтерии в управленческую.	8310	1340
2.Отпущены в цеха вспомогательного производства все виды материалов.	8311	1310
3.Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства.	8312	3350
4.Произведены отчисления от заработной платы работникам вспомогательного производства.	8313	3220
5.Списываются в установленном порядке накладные расходы.	8314	8040
6.Списываются на обобщающий счет одноэлементные расходы вспомогательного производства: - материальные затраты - заработная плата - отчисления от заработной платы - накладные расходы	8310 8310 8310 8310	8311 8312 8313 8314
7. Списаны потери от брака во вспомогательном производстве	8310	8418
8.Оприходована на склад готовая продукция, произведенная вспомогательным производством.	1320	8310
9. Возвращены на склад неиспользованные материалы.	1310	8310
10. Выполнены работы и услуги для:  - основного производства  - капитального строительства  - цехов основного и вспомогательного                  производства (накладные расходы)  - заводоуправление	8110 2930 8410 7210	8310             8310             8310                          8310

    

По окончании отчетного периода счет 8310 должен быть закрыт (1340-8310).