29. Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки. Мсфо 8

Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерской оценке — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.

Существенный — Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание могут быть определяющим фактором.

Ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая

a) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и

(b) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Ретроспективное применение заключается в применении новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, таким образом, как если бы эта учетная политика использовалась всегда в прошлом. Или, применение вновь принятой учетной политики, как если бы она проводилась всегда.

Ретроспективный пересчет — это корректировка признания, измерения и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности, таким образом, как если бы ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это. Для определенных предшествующих периодов практически невозможно ретроспективно применить изменение в учетной политике или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:

(a)           эффект ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не может быть определен;

(b)           ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущений о том, каковы были намерения руководства в том периоде; или

©           ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует значительных расчетных оценок, и невозможно объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая

(i)            предоставляет сведения об условиях, существовавших на дату (ы), на которую эти суммы должны быть признаны, измерены или раскрыты; и

(ii)           была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску,

от другой информации.

Перспективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в бухгалтерских оценках, соответственно,— это:

(a)           применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после даты, на которую поменялась политика; и

(b) признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых изменением.

Согласно МСФО учетная политика организации должна описывать:

- основы оценки, используемые для подготовки фин. отчетности

- каждый конкретный вопрос учетной политики, который необходим для правильного понимания фин. отчетности.

Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» указывает на то, что «предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием». Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.

При формировании учетной политики необходимо руководствоваться требованиями МСФО и если оно дает двоякое определение, то необходимо руководствоваться собственным профессиональным суждением.

Организация обязана избрать и применять свою учетную политику последовательно из года в год для сходных операций, других событий и условий.

 Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только стандарт или разъяснение специально не требует или разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если стандарт или разъяснение требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:

(a)           требуется стандартом или разъяснением- вынужденные изменения

(b)           приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия – добровольные изменении.

Содержание	Изменения в учетной политике
	вынужденные	добровольные
Основание для изменения учетной политики	Изменены требования стандартов или их толкований	Изменение учетной политики дают возможность представлять более достоверную финн. Отчетность
Отражение изменений учетной политики	В соответствии с положениями о переходном периоде, представленным в новом изложении конкретного МСФО. В случае, когда новый стандарт или толкование не содержит переходных положений, изменения производятся ретроспективно	В фин. отчетности прошли периоды отражаются так, как если бы новая учетная политика применялась всегда (ретроспективное применение). В связи с этим начальное сальдо корректируется по каждому элементу капитала, и пересчитываются сравнительные показатели, представляемые в фин. отчетности

Пользователям финансовой отчетности нужно иметь возможность сравнивать финансовые отчеты предприятия разных периодов с тем, чтобы определить тенденции изменения его финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств. Таким образом, одна и та же учетная политика применяется в течение каждого периода и от одного периода к следующему.

Следующие действия не являются изменениями в учетной политике:

(a)           применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место; и

(b)           применение новой учетной политики в отношении операций, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку:

1 – всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала;

2 – сравнительных показателей фин. отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период не осуществим или практически невозможен (например, по причине значительных затрат на корректировку) допускается внесение изменений только в отчетность тек. периоде с разъяснениями в примечаниях.

Если первоначальное применение стандарта или разъяснения оказывает влияние на текущий или предыдущий период, оказало бы такое влияние, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a)           название стандарта или разъяснения;

(b)           в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями стандарта или разъяснения;

©           характер изменения в учетной политике;

(d)           в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;

(e)           в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;

(f)            сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в тойстепени, в какой это практически осуществимо:

(i)            для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii)           для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 «Прибыльна акцию» применяется к предприятию;

(g)           сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

(h)           если ретроспективное применение, требуемое пунктами 19(a) или (b), практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или предыдущий, оказало бы влияние на этот период, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию:

(a)           характер изменения в учетной политике;

(b) причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;

©    сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i)            для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii)   для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

(d)  сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо; и

(e)  если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.

В тех случаях, когда предприятие не начало применять новый стандарт или разъяснение, которые были выпущены, но еще не вступили в силу, оно должно раскрывать следующую информацию:

(a)           этот факт; и

(b)           известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия в периоде первоначального применения.

Предприятие должно рассмотреть раскрытие:

(a)           названия нового стандарта или разъяснения;

(b)           характера предстоящего изменения или изменений в учетной политике;

©           даты, с которой требуется применение стандарта или разъяснения;

(d)           даты, с которой предприятие планирует первоначальное применение стандарта или разъяснения; и

(e)           выполнить одно из двух действий:

(i)            обсуждения ожидаемого влияния первоначального применения стандарта или разъяснения на финансовую отчетность предприятия; или

(ii)           заявления о том, что такое влияние неизвестно или не может быть обоснованно оценено.

Изменение бухгалтерских оценок представляют собой корректировку стоимости активов, обязательств, капитала, доходов и расходов организации, произошедших вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих экономических выгод.

Фин. отчетность, составляемая по МСФО, предполагает применение значительного количества бух. оценок. Например: на основные средства устанавливается срок полезной службы, ликвидационная стоимость; в отношении запасов определяется возможная чистая цена продажи; по дебиторской задолженности устанавливается зависимость от сроков и величины безнадежных и сомнительных долгов; резервы оцениваются в денежном выражении.

Бух. оценки подлежат пересмотру в случае:

- изменения обстоятельств, на которых основывались бух. оценки;

- появление новой информации, изменяющей события.

Изменение бух. оценок не рассматривается как ошибка, потому отчетность прошедших периодов не подвергается корректировке. Пересмотр бух. оценок и корректировка в фин. отчетности вносятся начиная с того периода, когда был осуществлен пересмотр.

Организация, пересматривающая бух. оценки, должна раскрыть в фин. отчетности следующую информацию, касающуюся существенных изменений:

1. характер изменений;

2. величину изменений, влияющих на отчетность текущего и последующих периодов. В случае невозможности определения количественной оценки это обстоятельство раскрывается с указанием причины невозможности раскрытия информации.

Перспективное признание влияния изменения бухгалтерской оценки означает, что изменение применяется к операциям, прочим событиям и условиям с даты измененияв расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может влиять только на прибыль или убыток текущего периода или текущего и будущих периодов. Например, изменение расчетной оценки суммы безнадежных долгов влияет на прибыль или убыток только текущего периода,и поэтому признается в текущем периоде. Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемой схемы потребления экономических выгод, заключенныхв амортизируемом активе влияет на расходы на амортизацию в текущем периоде и в каждомбудущем периоде оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расходв текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, если таковое имеется, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если в ней содержаться либо существенные ошибки, либо такие несущественные ошибки, которые допущены намеренно с целью достижения определенного представления финансового положения организации.

Ошибки подразделяются на:

- существенные – исправление которой влечет изменения и корректировки информации, отраженной в фин. отчетности;

- несущественные, исправление которой не приводит к изменениям и корректировке информации, отраженной в финансовой отчетности.

Причинами, повлекшими ошибки могут быть:

- математически расчеты

- несоблюдение учетной политики

-преднамеренный обман или мошенничество

- неверное представление фактов хоз. деятельности

-невнимательность.

Исправление ошибки может оказаться практически невозможным о причине:

- невозможности определения ее влияния

- невозможности понять намерение руководства

- недоступности применения определенных обоснований для пересмотра показателей фин. отчетности.

Организация обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно в первом комплекте фин. отчетности, утвержденном к выпуску после обнаружения путем:

- пересчета сравнительных сумм за тот предшествующий период, в котором была допущена соответствующая ошибка, или когда ошибка имела место до самого раннего из представленных, предшествующих периодов;

- пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных, предшествующих периодов.

Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения предприятия, финансовых результатов или движения денежных средств. Потенциальные ошибки текущего периода, обнаруженные в том же периоде, корректируются до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Однако иногда существенные ошибки остаются необнаруженными до следующих периодов, и тогда ошибки предыдущих периодов корректируются в сравнительной информации, представленной в финансовой отчетности за такой последующий период.

За исключением, предписанным пунктом 43, предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:

(a) пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период (ы),в котором была допущена ошибка; или

(b)  если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных периодов.

Раскрытие ошибок предыдущих периодов

(a)           характер ошибки предыдущего периода;

(b) сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:

(i)    для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности; и

(ii)  для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;

©    сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных; и

(d) если ретроспективный пересчет практически невозможен для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.

Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.