7) Учет и распределение накладных расходов. Неполное и избыточное возмещение накладных расходов.

Накладные затраты могут включать:

- зарплату вспомогательных рабочих;

- зарплату управленческого аппарата;

- износ зданий;

- износ оборудования;

- вспомогательные материалы;

- рекламу;

- аренду;

- освещение;

- отопление;

- реализационные расходы;

- общие административные затраты.

Для распределения накладных расходов необходимо раасмотреть схему определения коэффициентов. Для этого:

1) Определяется нормальный уровень объема производства.

2) Подготавливаются бюджеты  по отделам, а затем общий бюджет всех накладных расходов для всех производственных и обслуживающих отделов.

3) Определяется какие накладные расходы на какие отделы будут распределяться.

4) Определяется какая база распределения будет использоваться для каких накладных расходов.

5) Рассчитываются коэффициенты.

6) Распределяются накладные расходы.

7) Накладные затраты обслуживающих отделов перераспределяются на производственные отделы.

В случае, когда все производственные накладные расходы распределены по соответствующим центрам затрат, остается нерешенной проблема с теми накладными расходами, которые были распределены на обслуживающие центры  затрат.

Для решения проблемы с накладными расходами обслуживающих центров затрат они должны быть перераспределены среди производственных центров затрат, которые имеют дело непосредственно с единицами затрат.  Основа, используемая для перераспределения накладных расходов обслуживающих отделов по производственным центрам затрат, должна отражать выгоды, получаемые производственными центрами от каждого обслуживающего подразделения. Эта основа часто зависит от оценок использования, производимых опытными руководителями.

На предприятии, где имеется несколько обслуживающих отделов, они могут успешно оказывать свои услуги как друг другу или самим себе, так и производственным отделам. Например, отдел технического обеспечения обслуживает как административное оборудование и производственные машины, так и свое собственное специальное оборудование. Это должно быть также оценено руководством и учтено, если необходимо, при перераспределении.

После того, как оценили степень потребления производственными центрами затрат услуг обслуживающих отделов, накладные расходы обслуживающих подразделений могут быть перераспределены на производственные центры затрат при помощи любого из следующих методов:

1) Прямое распределение.

2) Пошаговое   распределение.

3) Повторное распределение.

4) Взаимное распределение.

Неполное и избыточное возмещение накладных расходов

 

После распределения и перераспределения всех производственных накладных расходов по производственным центрам затрат остается только начислить приемлемую долю этих накладных расходов на каждую из единиц затрат, проходящих через производственные центры затрат. Этот процесс носит название «поглощение накладных расходов».

Поглощение накладных расходов единицами затрат включает расчет ставки поглощения   накладных расходов для каждого центра затрат, которая будет применяться  ко всем единицам затрат, проходящим через производственный центр затрат, для которого эта ставка рассчитывается. Ставка определяется по следующей формуле 1:

                                         Суммарные накладные расходы

                                         производственного центра затрат

Ставка поглощения = ------------------------------------------------                   (1)

                                       Используемая основа поглощения

   

В связи с тем, что ставки поглощения накладных расходов используются для корректировки себестоимости изделий по мере их прохождения через предприятие, ставка должна быть рассчитана до возникновения затрат и производства товаров.

Следовательно, накладные расходы центра затрат и уровни активности, используемые при расчете ставок поглощения накладных расходов, являются оценочными или планоывми данными. В результате этого рассчитанные ставки называются «предопределенными» ставками поглощения накладных расходов.

Имея дело с предопределенными ставками поглощения накладных расходов, можно почти всегда обнаруживать, что накладные расходы, фактически возникшие в течение какого-либо периода, отличаются от суммы накладных расходов, поглощенных единицами затрат, произведенными за тот же период времени. Эта разница, называемая «недостаточным или избыточным поглощением накладных расходов» может быть вызвана двумя факторами:

- разницей между фактическими и плановыми накладными расходами;

- разницей между фактическими и плановыми уровнями активности.