59. Методи оцінки вартості фінансових інвестицій для їх відображення у фінансовій звітності.

Оцінка фінансових інвестицій за справедливою вартістю: ПФІ та ДФІ, які утримуються з метою подальшого перепродажу.

Справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснено обмін активу або оплата зобов’язання у результаті операції між зацікавленими Сторонами, тобто це реальна ринкова вартість.

Справедлива вартість може бути визначена на підставі даних здійснення продаж на фондовому ринку або експертна оцінка.

Якщо справедливу вартість визначити неможливо то справедливою вартістю вважається собівартість фінансової інвестиції (ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов'язкових платежів та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансової інвестиції), з урахуванням зменшення її корисності через нарахування амортизації.

Оцінка фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка: ПФІ та ДФІ, які утримуються до погашення (боргові цінні папери) відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій, на основі методу ефективної ставки відсотка. Амортизована собівартість фінансової інвестиції — це собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання внаслідок зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії).

Амортизація окремої фінансової інвестиції розраховується за методом ефективної ставки відсотка відповідно до якого сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою процента та добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню, і відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансової інвестиції.

Якщо вартість придбання облігації або інших аналогічних ЦП перевищує їх номінальну вартість, то при кожному нарахуванні належного по них доходу (проценту) списується частина різниці між купівельною та номінальною вартістю, яка визначається залежно від періодичності одержання доходу.

Якщо вартість придбання облігації або інших аналогічних ЦП менше їх номінальної вартості, то при кожному нарахуванні належного по них доходу (проценту) частина різниці між купівельною та номінальною вартістю включається до доходу залежно від періодичності його одержання.

Згідно з П(С)БО 12 розрахунок ефективної ставки відсотка за інвестиціями з дисконтом має такий вигляд: .

Якщо кошти вкладаються з премією, то ефективну ставку процента рекомендується розраховувати за такою формулою: ,

де і – ставка доходності по облігаціям d – дисконт по облігаціям у % g - премія по облігаціям n – кількість періодів обігу облігації Ке – курс емісії облігацій у % Кн – номінальний курс у %..

Метод участі у капіталі ДФІ, які надають право власності В асоційовані підприємства, В спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства) у контролюючого учасника, У дочірні під-ва у фінансових звітах материнської компанії.

За методом участі в капіталі вартість інвестиції відображається за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування, крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування.

Метод участі у капіталі - це метод обліку ДФІ, за яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування. В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестиції, еквівалентній частці власності.

Якщо компанія, в яку вкладено капітал, отримала дохід за звітний період, то пропорційна частка цього доходу збільшує (у разі втрат – зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у формі № 2.

Реалізується даний метод за допомогою балансового (розрахункового) курсу, який визначається за формулою.

РК = ВК / СК *100%

де ВК – власний капітал; СК – статутний капітал