2.7 Порядок составления прочих форм годовой отчетности

2.7.1 Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке. В ООО «Авиценна» учетная политика не менялась.

В раздел 2 Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Раздел «Движение капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

Первая строка раздела (3100) названа так:

«Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года. ООО «Авиценна» отчитывается за 2012 год и приводятся данные на 31 декабря 2010 года.

Графа 3 «Уставный капитал». Здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.

По данным баланса ООО «Авиценна» величина уставного капитала на конец 2010 г. равна 10 000 руб. В течение 2011 и 2012 гг. размер уставного капитала не менялся. Сумму уставного капитала в размере 10 000 руб. отражается в следующих строках отчета: 3100, 3200, 3300. Во всех остальных свободных строках (в которых не стоит значок "Х") графы 3 ставится прочерк.

Графу 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ООО «Авиценна» не заполняет, так как долей у своих участников оно не выкупало.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Переоценка основных средств в 2010 и в 2011 гг. не потребовалась. При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на конец 2011 г. составляло 5 005 000 руб. В 2012 г. по приказу учредителя ООО «Авиценна» проведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2012 г.

Их учетная (восстановительная) стоимость – 22 890 000 руб., сумма начисленной амортизации – 21 634 000 руб.

Новая восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 28 612 500 руб.

При переоценке бухгалтер ООО «Авиценна»:

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки: 28 612 500 руб. : 22 890 000 руб. = 1,25;

2) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки: 21 634 000 руб. x 1,25 = 27 042 500 руб.;

3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

27 042 500 – 21 634 000 = 5 408 500 руб.

Переоценка в учете отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83 - 5 722 500 руб. (28 612 500 – 22 890 000) - отражено увеличение восстановительной стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 - 5 408 500 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 5 005 000 руб. отражается по строкам 3100 и 3200. Затем по строке «Переоценка имущества» записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит: 5 722 500 – 5 408 500 = 341 000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на конец 2012 г., равна: 5 005 000 + 341 000 = 5 346 000 руб. Эту сумму отражаем по строке 3300.

Во всех остальных строках графы 5 поставим прочерк.

Графа 6 «Резервный капитал»

В этой графе отражается размер и изменения резервного капитала компании. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» Отчета используются данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

В ООО «Авиценна» резервный капитал не создавался, поэтому во всех строках этой графы ставятся прочерки.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используем данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По состоянию на 31 декабря 2010 г. сальдо счета 84 составило 72 106 000 руб. Эту сумму покажем по строке 3100.

Прибыль, полученная в 2011 г., составила 12 269 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2011 г. составил:

72 106 000 + 12 269 000 = 84 375 000 руб.

Эту сумму отразим в строке 3200.

Прибыль, полученная в 2012 г., составила 16 405 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2012 г. составил:

84 375 000 + 16 405 000 = 100 780 000 руб.

Эту сумму впишем в строку 3300 графы 7.

Остальные строки графы 7 прочеркиваются.

Графа 8 «Итого»

Данные для заполнения определим суммированием данных столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке Отчета об изменениях капитала.