- •Глава 1 Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и 5
- •Глава 2 Состав и порядок составления бухгалтерской 39
- •Глава 3 Анализ основных показателей годовой бухгалтерской 74
- •Введение
- •Глава 1 Экономическая сущность бухгалтерской отчетности и методика ее анализа
- •1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности
- •1.2 Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности
- •1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия
- •4. Отчет о движении денежных средств.
- •3. Отчет об изменениях капитала
- •1.4 Характеристика финансовых показателей, используемых для анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Глава 2 Состав и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в ооо «Авиценна»
- •2.1 Общая характеристика предприятия ооо «Авиценна»
- •2.2 Анализ деятельности ооо «Авиценна» за 2010 – 2012 гг
- •2.3 Организация бухгалтерского учета в ооо «Авиценна»
- •2.4 Подготовительные работы с документацией для анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности
- •2.5 Порядок составления бухгалтерского баланса
- •2.6 Порядок составления отчета о финансовых результатах
- •2.7 Порядок составления прочих форм годовой отчетности
- •2.7.1 Отчет об изменениях капитала
- •Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
- •Раздел III «Чистые активы»
- •2.7.2 Отчет о движении денежных средств
- •2.7.3 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
- •Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр
- •Раздел 2. Основные средства
- •Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:
- •Раздел 3. Финансовые вложения
- •Раздел 3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:
- •Раздел 4. Запасы
- •Раздел 4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:
- •Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Раздел 6. Затраты на производство
- •Раздел 7. Оценочные обязательства
- •Раздел 8. Обеспечения обязательств
- •Раздел 9. Государственная помощь
- •Глава 3 Анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ооо «Авиценна»
- •3.1 Анализ финансовой устойчивости ооо «Авиценна»
- •3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ооо «Авиценна»
- •3.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности ооо «Авиценна»
- •3.4 Анализ деловой активности ооо «Авиценна»
- •3.5 Рекомендации по улучшению финансового положения ооо «Авиценна»
- •Заключение
- •Список литературы:
- •Приложения Приложение а Коэффициенты деловой активности
- •Сведения, используемые для заполнения бухгалтерского баланса ооо «Авиценна за 2012 год
- •Приложение в
- •Приложение г
- •Приложение к
- •Приложение л
- •Приложение м
- •Приложение н
3. Отчет об изменениях капитала
1) Остатки уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должны равняться соответствующим показателям третьего раздела бухгалтерского баланса.
2) Показатель чистой прибыли (убытка) должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), указанной в отчете о финансовых результатах.
5) Остатки чистых активов (стр.3600) должны соответствовать итоговым показателям третьего раздела бухгалтерского баланса (стр.1300) за вычетом суммы собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, плюс доходы будущих периодов (стр.1530 бухгалтерского баланса)
4. Отчет о движении денежных средств.
Остатки денежных средств на начало и конец года должны равняться показателям по стр. 1250 бухгалтерского баланса для тех организаций, которые не осуществляют валютные операции.
Процедурные ошибки, вызывающие искажение содержания отчетности, выявляются при проведении горизонтального и вертикального анализа баланса и отчета о финансовых результатах.
Анализ баланса (горизонтальный – сравнение данных за отчетный год с данными за два предыдущих года, вертикальный – изменение структуры баланса).
1) Начинают анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки.
2) Если раздел III баланса отражает уменьшение собственного капитала за счет убытков отчетного периода, и это подкреплено логикой развития бизнеса, необходимо определить источники финансирования этих убытков. Как правило, убытки финансируется за счет изменения оборотного капитала – снижения запасов и дебиторской задолженности, увеличения кредиторской задолженности. Однако не исключено, что источниками финансирования убытков является продажа имущества, увеличение долгосрочного заимствования или увеличение уставного капитала. Если такие операции осуществляются компанией при наличии чистой прибыли, то эти действия требуют обоснования с точки зрения экономической целесообразности (логики бизнеса). В противном случае - это возможные ошибки учета.
3) Далее проводят анализ итоговых статей баланса – внеоборотных активов, оборотных активов, долгосрочных обязательств и краткосрочных обязательств. Любое резкое изменение этих показателей за отчетный период требует более детального анализа данного раздела и выявление причин изменения показателей. Найденные причины изменений должны отражать существующую тенденцию в деятельности предприятия за отчетный период.
Анализ отчета о финансовых результатах (горизонтальный анализ - сравнение отчетного периода с аналогичным периодом предыдущего года):
1) Анализ абсолютного роста выручки. Наличие резкого скачка выручки в течение отчетного периода в сравнении с предыдущим, не подтвержденного реальным ростом бизнеса, свидетельствует об ошибках в учете.
2) Анализ изменения валовой прибыли. Это основной показатель отчета о финансовых результатах, на который следует обращать внимание при анализе деятельности предприятия и поиске ошибок учета. Этот показатель должен быть достаточно устойчивым при стабильной работе предприятия. Его резкое изменение должно быть четко аргументировано. Такое изменение может быть вызвано переходом на более дешевого (дорогого) поставщика сырья и материалов, внедрением производственных программ, обеспечивающих снижение себестоимости, изменением учетной политики в части формирования себестоимости, изменением ценовой политики. При отсутствии веских причин для изменения этого показателя, требуется дополнительный анализ структуры себестоимости и ценообразования. Причиной такого изменения может быть наличие ошибок при формировании себестоимости.
3) Анализ изменения размера коммерческих и управленческих расходов. Резкие или необусловленные бизнесом изменения могут свидетельствовать о наличии ошибок. В разные периоды такие расходы могут быть по-разному классифицированы и попадать в разные статьи расходов, вводя в заблуждение пользователей отчетности. Постатейный сравнительный анализ позволит выявить такие ошибки.
4) Перечисленные выше статьи отчета о финансовых результатах формируют операционный результат компании. Однако зачастую значительное влияние на показатель чистой прибыли оказывают «Прочие доходы и расходы». При наличии изменений этого показателя полезно провести его анализ и выявить те операции, которые привели к его изменению.
5) Отдельно следует проанализировать динамику изменения налога на прибыль, для чего следует подсчитать эффективную ставку налога. При резком изменении эффективной ставки потребуется объяснение причин.
Достаточно часто наблюдается нарушение взаимосвязи показателей, отраженных в отдельных формах отчетности (показатель чистой прибыли в отчете о финансовых результатах не совпадает с изменением нераспределенной прибыли в балансе за отчетный период в отсутствие фактов распределения прибыли и формирования резервного капитала, остаток денежных средств в отчете о движении денежных средств не совпадает с остатком в балансе).
При рассмотрении и анализе оборотного капитала часто выявляются допущенные ошибки из-за неправильного отражения запасов, сальдо дебиторской и кредиторской задолженности, неправильной их классификации.
Анализ показателей отчета о финансовых результатах часто выявляет неправильную классификацию расходов, в том числе разную классификацию одних и тех же расходов в разных периодах, что влечет неправильное отражение показателя себестоимости, а также коммерческих и управленческих расходов. Возникают ошибки при отражении суммы налоговых обязательств.
При составлении отчета о движении денежных средств допускаются ошибки при классификации платежей, особенно при отражении уплаты налогов, процентов по займам, выплат дивидендов. Часто бухгалтеры не исключают внутренние обороты между счетами учета денежных средств, неправильно отражают операции по продаже и (или) покупке иностранной валюты, а также не заполняют или заполняют неправильно строку 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».
После проверки правильности составления бухгалтерской отчетности по ее данным проводят анализ финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов. Рассмотрим основные группы финансовых коэффициентов.