1.3 Общие приемы проверки бухгалтерской отчетности предприятия

Перед представлением результатов работы предприятия за очередной отчетный год главный бухгалтер должен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность не содержит грубых ошибок, а ее показатели отражают реальное финансовое состояние предприятия.

Такое правило справедливо не только потому, что корректная отчетность не вызовет нареканий со стороны аудиторов и контролирующих органов, но и потому, что внешние и внутренние пользователи, получая актуальные и достоверные сведения о деятельности хозяйствующего субъекта, смогут принимать необходимые управленческие решения.

Общих приемов проверки отчетности немного, и они достаточно эффективны. Основными приемами, которые может применить главный бухгалтер для экспресс-проверки отчетности, являются: чтение отчетности, горизонтальный анализ, вертикальный анализ.

Чтение отчетности представляет собой информационное ознакомление с общим отражением в отчетности финансового положения компании по данным баланса, отчета о финансовых результатах, сопутствующим формам и пояснениям к ним. В процессе чтения отчетности рассматриваются показатели разных форм отчетности в целом, а также в их взаимосвязи. Чтение отчетности позволит выявить и технические нарушения, связанные с неправильным отражением показателей в разных формах отчетности, арифметические ошибки.

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Статью «Основные средства» расшифровывают в этих же пояснениях. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления.

Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III) и отчете об изменениях капитала. Чистую прибыль приводят в отчете о финансовых результатах. Кроме того, в отчете о финансовых результатах показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о финансовых результатах.

Связь 3. Финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II),а их расшифровку по видам вложений приводят в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Финансовые вложения»).

Связь 4. Дебиторскую задолженность отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала. В данном отчете раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка его изменений представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Движение капитала»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (раздел «Наличие и движение основных средств»).

На практике существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер.

Ниже приведены основные показатели, на которые нужно обратить внимание при чтении отчетности.

1. Бухгалтерский баланс

1) При наличии убытка в декларации по налогу на прибыль, в разделе «Внеоборотные активы» должно быть сальдо по строке «Отложенные налоговые активы».

2) При надлежащем контроле за оформлением и поступлением счетов-фактур от поставщиков показатель по строке НДС по приобретенным ценностям стоимостного выражения не имеет.

3) Показатель по строке «Уставный капитал» должен соответствовать сумме капитала организации объявленного в Уставе организации.

4) Если Уставом организации предусмотрено образование резервного фонда и компания имеет прибыль, показатель по строке «Резервный капитал» должен иметь положительное числовое значение.

5) Разница в остатках на конец отчетного и предыдущего годов по строке «Нераспределенная прибыль (убыток)» должна соответствовать показателю «Чистая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах.

6) Остатки материальных запасов, стоимость основных средств, дебиторская и кредиторская задолженности должны быть подтверждены инвентаризацией остатков (задолженность по налогам и сборам на конец отчетного года - соответствовать итоговой сумме по акту сверки с ИФНС на отчетную дату, если сверка проводилась).

2. Отчет о финансовых результатах

1) Стоимостные значения показателей в графе за аналогичный период предыдущего года должны соответствовать отчету о финансовых результатах за прошлый год.

2) Отражение числовых значений отложенных налогов и обязательств показывает наличие у организации временных разниц, возникших при расчете налога на прибыль из-за разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

3) Показатель текущего налога на прибыль должен равняться показателю по строке 180 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль.