Тема 2. Акциз 30

Данный налог является федеральным косвенным, который регулируется гл.22 НК РФ. 30

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации. 30

Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза 30

Подакцизными товарами признаются: 30

спирт этиловый из всех видов сырья; 30

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов 30

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; 31

табачная продукция; 31

автомобили легковые; 31

мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 31

автомобильный бензин; 31

дизельное топливо; 31

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 31

прямогонный бензин. 31

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров; 31

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 31

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 31

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; 31

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 32

передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 32

передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 32

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 32

ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; 32

получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. 32

получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. 32

передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке). 32

Операции, не подлежащие налогообложению 33

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации 33

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. 33

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; 33

операции по передаче в структуре одной организации: 33

1. произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; 33

2. ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. 33

НАЛОГОВАЯ БАЗА (ст. 187НК РФ) 33

Способ определения налоговой базы зависит от установленных в отношении данного вида подакцизных товаров налоговых ставок. 33

НБ при твердой ставке (в рублях)= Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении 33

НБ при адвалорной ставке (в %) = Стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров 34

ПЕРИОД 34

Налоговым периодом признается календарный месяц. 34

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ 34

Ставки акциза зависят от вида подакцизного товара. 34

Виды ставок: 34

2. Адвалорная (в %) 34

3. Комбинированная, например, сигареты, папиросы - ставка 550 за 1000штук+8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт. 34

Расчетная стоимость = Максимальная розничная цена, указанная на пачке табачных изделий х Количество пачек 34

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ 34

∑ Акциз при твердой ставке (в рублях) = НБ x С%, 34

где НБ - налоговая база; 34

С - ставка налога. 34

∑ Акциз при комбинированной ставке(руб. + %) = (НБ при твердой ставке x С%) + (НБ при адвалорной ставке x С%) 34

∑ Акциза = Общая сумма акциза, исчисленная исходя из базы и ставок – Налоговые вычеты 34

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. 34

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, то налог не уплачивается. 35

Налоговые вычеты (ст. 200,201 НК РФ) 35

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза в следующих случаях: 35

приобретение подакцизных товаров для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров 35

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ для дальнейшего использования в качестве сырья для производства подакцизных товаров; 35

передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если это сырье является подакцизным товаром; 35

использование спирта этилового для производства виноматериалов, для дальнейшего использования для производства алкогольной продукции; 35

возврат покупателем подакцизных товаров; 35

реализация подакцизных товаров в случае получения предоплаты в счет предстоящих поставок. 35

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, выпущенных в свободное обращение. 35

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ (ст. 204 НК РФ) 35

Если налогоплательщик допустит просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, ему будут начислены пени за несвоевременную уплату соответствующей части акциза, в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. 36

ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ 36