Тема 5. Облік грошових розрахунків

1. Розрахунки з податків та платежів в бюджет з соціального страхування.

2. Облік розрахунків з підзвітними особами.

3. Особливості обліку розрахунків з відшкодування завданих збитків.

4. Розрахунки в порядку планових платежів.

5. Облік зобов'язань розпорядників бюджетних коштів.

6. Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами.

1. Розрахунки з податків та платежів в бюджет з пенсійного забезпечення, соціального страхування, страхування на випадок безробіття.

Бюджетні установи є платниками загальнодержавних податків і зборів (обов’язкових платежів) до Державного бюджету України та державних цільових фондів згідно з чинним законодавством України, а також користуються пільгами з питань оподаткування, що встановлюються законами України, постановами уряду та рішеннями органів місцевого самоврядування.

У загальному вигляді платежі бюджетних установ за податками та обов'язковими зборами включають:

а) за рахунок коштів бюджетної установи: податки на прибуток, на додану вартість, на землю, з власників транспортних засобів, а також виручку від реалізації будівель і споруд;

б) за рахунок відрахувань з фізичних осіб: податок на доходи фізичних осіб, різниця між сумою відшкодування матеріальних витрат і обліковою вартістю виявлених недостач, втрат (псування) матеріальних цінностей та іноземної валюти.

Відповідно до Податкового кодексу України від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, створених органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів у вигляді:

• коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;

• пасивних доходів (тобто доходів, отриманих у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань);

• коштів або майна, що надходять таким неприбутковим організаціям як компенсація вартості отриманих державних послуг.

Доходи, отримані цими організаціями від надання державних послуг, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування виробничої діяльності згідно зі статутами).

Крім того, Кабінетом Міністрів України встановлюються переліки платних послуг, які можуть додатково надаватися неприбутковими організаціями, що створені органами державної влади України чи органами місцевого самоврядування і утримуються за рахунок бюджетів. Кошти, які надходять від надання таких послуг, використовуються в установленому порядку згідно з кошторисом та не оподатковуються податком на прибуток.

Доходи, одержані бюджетними установами з інших джерел, отримання яких дозволено чинним законодавством України, оподатковуються податком на прибуток на загальних підставах. До таких доходів належать усі види доходів від неосновної діяльності бюджетних установ: виконання робіт і надання послуг стороннім організаціям виробничими майстернями, підсобними (навчальними) сільськими господарствами, передачі в оренду майна, виконання договірних науково-дослідних робіт та ін.

При здійсненні деяких господарських операцій бюджетні організації можуть бути платниками податку на додану вартість (ПДВ), порядок оподаткування яким регламентує Податковий кодекс України.

Відповідно до Податкового кодексу України (розділ XII) більшість бюджетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб'єктам підприємницької діяльності, то вони сплачують податок на землю на загальних підставах за рахунок отриманого прибутку.

Порядок обчислення і сплати збору за першу реєстрацію транспортного збору регулюється розділом VII Податкового кодексу України. Платниками цього податку є всі бюджетні установи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортного засобу. Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта.

Збір за спеціальне використання водних ресурсів бюджетні установи не сплачують, якщо вони використовують воду виключно для задоволення власних питних та санітарно-гігієнічних потреб. Натомість, якщо бюджетна установа має договір на поставку води для господарської діяльності, направленої на отримання доходу, – збір обчислюється на загальних підставах, враховуючи обсяг використаної води. У випадках використання води для господарської діяльності, але без наявності договору, збір сплачує постачальник води для бюджетної установи. У разі підписання договору оренди між двома бюджетними установами та використанні води суто для власних потреб – збір за спецвикористання водних ресурсів не сплачується.

Податок на доходи фізичних осіб працівників бюджетних установ утримується на загальних підставах (див. параграф 4.6).

Також бюджетна установа зобов’язана робити нарахування на заробітну плату (КЕК 1120). З 1 січня 2011 року набрав чинності Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. №2464-VI, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку. Розміри ЄСВ наведено в таблиці 5.1.

Таблиця 5.1

Нарахування єдиного внеску на державне соціальне страхування

Вид виплати	Розмір ЄСВ, у % до суми виплати
Заробітна плата (ФОП)	36,3
Винагороди за цивільно-правовими договорами	34,7
Лікарняні	33,2

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному рахунку 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки:

641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»;

642 «Інші розрахунки з бюджетом».

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом – їх перерахування.

Операції з обліку розрахунків за платежами і податками в бюджет відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких виконуються записи в книгу «Журнал-головна». Аналітичний облік ведеться окремо за кожним видом податків і платежів у спеціальних картках обліку розрахунків, у книзі або відповідній машинограмі. На підставі даних аналітичного обліку складаються декларації та відомості стану розрахунків за платежами в бюджет, які в установлені терміни подаються до податкового органу за місцем реєстрації платника податку.