5.4.Понятие драйверов

На затраты функционального действия расход ресурсов относится помощью так называемых драйверов.

Драйвер — это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции. Его величина определяет размер совокупных издержек, который по возможности должен находиться от нее в пропорциональной зависимости. Обычно драйверы издержек, или кост-драйверы, — это детали, полуфабрикаты и другие составные части продукции, её отдельные виды, количество заказов на поставку сырья и материалов, число единиц их хранения, количество наладок оборудования и т.д..

Драйверы являются измерителями выходного результата действия или операции и поэтому должны быть количественно определенными. Обычно они устанавливаются в единицах измерения соответствующей деятельности. Так, для операций снабжения и соответствующей статьи затрат это будет количество закупок, для транспортной деятельности — количество тонн перевезенных грузов, для обслуживания поку­пателей — количество часов работы с ними.

Драйверы обычно кодируют и объединяют в общий реестр. По каждому из них рассчитывается ставка потребления того или иного ресурса. В дальнейшем драйверы издержек позволяют списывать затраты каждого действия на его объекты. Для этого находят сумму произведений ставок отдельных носителей затрат на объем потребления в отчетном периоде.

В системе АВС действия обычно определяются в активной форме: создать продукт, разработать технологические карты, усовершенствовать процесс, утилизировать отходы, обучить работников и т.п. Такая форма представления издержек имеет большую целевую направлен­ность и позволяет менеджерам повлиять на действия, выполняемые человеком или машиной, исключить дублирование некоторых из них. Кроме того, такие определения помогают пользователям АВС конкретизировать характер действий, понять, каков объект расчета затрат и в какой степени они с ним связаны.

6.Учет затрат на производство продукции

6.1.Учет затрат вспомогательных производств

К вспомогательным производствам может быть отнесены ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства, водоснабжение и др.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

В связи с тем, что вспомогательные производства работы для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждой организации и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которого должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех счетов, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы списываемые со всех ранее закрытых. Закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, ели каждый из них в последующих расчетах уже не используются и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому из вспомогательных производств определяется:

• Фактические затраты;

• Цеховые расходы, подлежащие распределению;

• Отклонение цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение отчетного периода по плановому проценту;

• Калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

• Калькуляционная разница на единицу работы;

• Отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

• Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.

• Затем не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей внутри счета 23.

• После этого – имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости.

Каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования. После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу.

При закрытии счета 23 следует учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; т.к. плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.

Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:

, где

Ф_с – фактическая себестоимость единицы услуг;

Ф_з – фактические затраты за год;

П_з – плановая оценка услуг по закрытым счетам;

П_с – плановая оценка услуг по самообслуживанию;

К_ф – фактический объем услуг за год;

К_з – фактический объем услуг по закрытым счетам;

К_с – фактический объем услуг по самообслуживанию.