1.8.Счета финансового и управленческого учета и их взаимосвязь. Монистическая и дуалистическая система взаимосвязи счетов управленческого и финансового учета

В практике западного учета используются два варианта взаимосвязи финансового и управленческого учета:

• Автономная (дуалистическая) связь;

• Интегрированная (монистическая) связь.

Автономная связь. Существует замкнутое ведение финансового и управленческого учета. Обособленно существуют счета управленческого и финансового учета. Связующим звеном между ними выступают парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как зеркальные счета или счета –экраны.

Финансовый учет осуществляет группировку затрат по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.

В управленческом учете информация группируется по различным признакам, по статьям учета затрат, объектам учета затрат и т.д.

Монистическая связь между счетами может быть рассмотрена на примере приведенном в следующих таблицах.

Таблица 1

Перечень счетов финансовой и производственной бухгалтерии

Счета финансового учета		Счета управленческого учета
Номер счета	Наименование	Номер счета	Наименование
		10	Материалы
		20	Основное производство
		23	Вспомогательные производства
		26	Общехозяйственные расходы
		27	Результаты производственной деятельности
30	Материальные затраты	30	Материальные затраты
31	Затраты на оплату труда	31	Затраты на оплату труда
32	Амортизация	32	Амортизация
33	Прочие затраты	33	Прочие затраты
35	Расходы по обычным видам деятельности
39	Остатки ТМЦ
		43	Готовая продукция
90	Продажи	90	Продажи

При этом возможные корреспонденции счетов приведены в таблице 2.

Таблица 2

Схема учетных записей

Финансовая бухгалтерия		Содержание операции	Управленческая (производственная) бухгалтерия
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
30	60	1. Оприходованы на склад материалы	10	30
-	-	2. Отпущены материалы 2.1 в производство 2.2 на общехозяйственные нужды	20 26	10 10
31	70	3. Начислена заработная плата, всего 3.1 основным производственным рабочим 3.2 общехозяйственному персоналу	- 20 26	- 31 31
31	69	4. Начислен ЕСН 4.1 на заработную плату основных производственных рабочих 4.2 на заработную плату общехозяйственного персонала	- 20 26	- 31 31
32	02	5. Начислена амортизация	26	32
33	51, 60 …	6. Прочие затраты	26	33
-	-	7. Сдана на склад готовая продукция	43	20
62	90	8. Признана выручка от продажи продукции покупателю	90	27
-	-	9. Списана фактическая производственная себестоимость	27	43
-	-	10. Списаны общехозяйственные расходы	27	26
39	90	11. Оценены остатки ТМЦ	-	-
35 35 35 35 90	30 31 32 33 35	Закрытие счетов 12.1 материальных затрат 12.2 затрат на оплату труда 12.3 амортизации 12.4 прочих затрат 12.5 расходов по обычным видам деятельности	- - - - -	- - - - -

Цикл учетных записей по счетам управленческого учета завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 27 – результаты производственной деятельности, а в финансовом учете результат определяется на счете 90 – продажи.

Монистическая связь. При интегрированной связи действует единый план счетов финансового и управленческого учета. Традиционный отечественный бухгалтерский учет является ярким примером интегрированной взаимосвязи.

Существующий План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, на исключает, что формирование информации по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 – 29, либо на счетах 20 – 39. В последнем случае счета 20 – 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисление себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 – 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

Таким образом в организациях РФ могут быть использованы оба типа взаимосвязи.