- •5. Требования к раскрытию 60
- •1.Введение и система понятий
- •1.Общие положения
- •2.Организационно-правовой статус
- •3.Цели учетной политики
- •8.Качественные характеристики финансовой отчетности
- •9.Элементы финансовой отчетности
- •12.Инвентаризация имущества и обязательств
- •10.Признание компонентов финансовой отчетности
- •11.Состав финансовой отчетности
- •13.Изменения в уп, расчетных оценках и ошибки
- •14.Контроль и аудит
- •15.Тайна бухгалтерской информации
- •16.Хранение учетно-бухгалтерской информации
- •17.Заключение
- •18.Нормативно – правовая база
- •2.Основные средства
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4.Принятие к учету и определение себестоимости объектов ос
- •Приобретение ос за плату
- •Приобретение объектов ос в обмен (частичный) на актив другого типа
- •Строительство объектов ос
- •Приобретение ос на безвозмездной основе и оприходование излишков при инвентаризации
- •Приобретение объектов ос в качестве вклада в уставный капитал
- •Понятие и критерии отнесения ос к одному инвентарному объекту
- •5.Оценка ос после признания
- •6.Амортизация
- •Определение срока полезной службы
- •Изменение срока полезной службы
- •7.Последующие затраты
- •8.Прекращение признания ос
- •9.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •Финансовая аренда;
- •4.Определение наличия в договорах условий аренды
- •5.Учетные принципы
- •6.Финансовая аренда Учет финансовой аренды у арендатора
- •Учет финансовой аренды у арендодателя
- •7.Операционная аренда Учет операционной аренды у арендатора
- •Учет операционной аренды у арендодателя
- •8.Продажа с обратной арендой Продажа с обратной финансовой арендой
- •Продажа с обратной операционной арендой
- •9.Требования к раскрытию
- •10.Нормативно – правовая база
- •4.Нематериальные активы
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4. Принципы учета нематериальных активов Принятие к учету
- •Определение себестоимости
- •Последующие затраты: учет затрат после приобретения или создания
- •Оценка после первоначального признания
- •Амортизация
- •5.Выбытие нематериальных активов
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Принятие к учету объектов
- •5.Определение первоначальной стоимости объектов
- •10.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка Классификация финансовых инструментов
- •4.Основные положения раздела Учет поступлений финансовых активов и обязательств
- •Финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости
- •Инвестиции, удерживаемые до погашения
- •Займы выданные и полученные
- •Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
- •Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Учет выпущенных облигаций
- •Финансовые гарантии
- •Обесценение финансовых вложений
- •Прекращение признания финансового инструмента
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету запасов Учетные принципы
- •Поступление запасов
- •Учет внутреннего перемещения запасов
- •Учет запасов, переданных и полученных на ответственное хранение или в переработку
- •Порядок создания и учет резервов на возможное обесценение запасов
- •Выбытие запасов
- •5.Учет отдельных видов запасов
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •7.Нормативно – правовая база
- •8.Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Критерии классификации
- •4.Оценка и признание долгосрочных активов, предназначенных для продажи
- •5.Изменения в планах продажи
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •7.Нормативно – правовая база
- •9.Обесценение активов
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Классификация и группировка
- •4.Общие принципы
- •Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
- •5.Алгоритм проверки активов на обесценение
- •Признаки обесценения активов и генерирующих единиц
- •Правила проведения теста на обесценение
- •Определение ценности использования актива
- •6.Признание убытков от обесценения Признание и оценка убытков от обесценения для отдельных активов
- •Распределение убытка от обесценения на активы в рамках генерирующей единицы
- •7.Восстановление убытка от обесценения
- •Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива
- •Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы
- •8.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •9.Нормативно – правовая база
- •10.Денежные средства
- •1.Определения
- •2.Классификация и группировка
- •3.Учет денежных средств
- •4.Учет денежных эквивалентов
- •5.Учет денежных средств в иностранной валюте
- •6. Отчет о движении денежных средств
- •7.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Уставный капитал
- •5.Дополнительно оплаченный капитал
- •6.Резервы
- •7.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
- •8.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Признание и оценка Краткосрочные вознаграждения работникам
- •Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
- •Прочие долгосрочные вознаграждения работникам
- •Компенсационные выплаты в связи с потерей работы
- •5. Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка доходов
- •4.Основные положения по учету доходов
- •Признание доходов
- •Оценка доходов
- •5.Учет отдельных видов доходов Учет доходов от грузовых перевозок
- •Учет доходов от пассажирских перевозок
- •Учет доходов будущих периодов
- •Учет доходов от продажи активов
- •Учет штрафов полученных
- •Учет доходов от списания кредиторской задолженности
- •Учет прочих доходов
- •6.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету государственных субсидий Признание государственных субсидий
- •Оценка средств государственного субсидирования
- •Использование средств государственного субсидирования
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения по учету расходов Признание и оценка расходов
- •Принцип начисления для отражения расходов текущего отчетного периода
- •5.Учет отдельных видов расходов Учет расходов будущих периодов
- •Учет штрафов к оплате
- •Учет убытков от выбытия ос
- •Инвестиционная недвижимость.
- •4.Основные положения уп Расходы, связанные с получением займов
- •Проценты по займам
- •Амортизация дисконта или премии по векселям и облигациям
- •Проценты по финансовой аренде
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учет объектов социальной сферы
- •Объекты социальной сферы, решение о приобретении или создании которых, принимается Единственным акционером
- •Объекты социальной сферы, создаваемые или приобретаемые с целью использования для собственных нужд Общества и расходы, понесенные Обществом, для формирования положительного имиджа Общества
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учетные принципы
- •Текущий налог на прибыль
- •Отложенные налоговые активы и обязательства
- •Списание отложенных налоговых активов/обязательств
- •Отложенный налог на прибыль при консолидации финансовой отчетности
- •Влияние изменения ставки налога на прибыль
- •Методика расчета отложенного налога на прибыль
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учетные принципы Первоначальное признание активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- •Последующая оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте
- •5.Перевод в валюту отчетности
- •6.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Признание и оценка условных фактов хозяйственной деятельности Условные обязательства
- •Оценочные обязательства
- •Условные активы
- •Порядок оценки вероятности
- •5.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Учет событий после отчетной даты
- •Корректирующие события
- •Некорректирующие события
- •Источники, содержащие информацию о событиях после отчетной даты
- •5.Влияние будущих событий на допущение непрерывности деятельности
- •6.Требования к раскрытию
- •3.Классификация и группировка
- •4.Оценка операций со связанными сторонами
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •3.Классификация и группировка
- •4.Основные положения
- •Идентификация сегментов
- •Порядок формирования доходов, расходов, активов и обязательств отчетных сегментов
- •5.Требования к раскрытию в финансовой отчетности
- •6.Нормативно – правовая база
- •24.Промежуточная финансовая отчетность
- •1.Общие положения
- •2.Определения
- •3.Содержание промежуточной финансовой отчетности
- •4.Признание и оценка
- •5.Требования к раскрытию в отчетности
- •3.Применяемый метод учета
- •4.Подготовка финансовой отчетности
- •3.Принципы дисконтирования
- •4.Нормативно – правовая база
Поступление запасов
Поступление запасов может происходить в следующих случаях:
Создание запасов Обществом;
Приобретение запасов за плату;
Выявление излишков при инвентаризации;
Поступление запасов в обмен на неденежные средства;
Безвозмездное поступление запасов;
Поступление запасов в качестве вклада в уставный капитал;
Оприходование материалов при демонтаже объектов ОС.
Создание запасов Обществом
При изготовлении запасов собственными средствами первоначальной стоимостью запасов является их фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость складывается из:
прямых затрат на материалы;
прямых затрат на выплату вознаграждений работникам (оплату труда работников);
других прямых затрат, связанных с изготовлением запасов;
переменных накладных расходов, включающих материальные затраты, амортизацию ОС, заработную плату вспомогательного персонала, накладные расходы, непосредственно связанные с изготовлением и реализацией запасов.
Накладные расходы распределяются на пропорциональной основе путем систематического распределения постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке материалов в готовую продукцию.
Постоянные производственные накладные расходы - это косвенные затраты, которые остаются относительно постоянными вне зависимости от объема производства, например, содержание и амортизация зданий и оборудования. Распределение постоянных производственных накладных расходов основано на нормальной производственной мощности ОС.
Нормальная производственная мощность определяется как средний объем производства, который планируется достичь в течение нескольких периодов или сезонов при нормальных условиях с учетом падения производительности по причине планового технического обслуживания и ремонта.
Использование реального уровня производства возможно, если он в целом соответствует нормальной производственной мощности. При этом превышение накладных расходов не может относиться на производство, если оно произошло по причине низкой производительности или простоя мощностей. В этих случаях нераспределенные накладные расходы должны списываться на расходы текущего периода. В периоды очень высокой производительности отнесение постоянных накладных расходов на стоимость запасов должно быть сокращено, поскольку в противном случае запасы будут отражены в учете по стоимости, превышающей себестоимость.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и пересматриваются по мере необходимости.
Приобретение запасов за плату
Запасы, приобретенные за плату, первоначально принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан) включает:
Прямые расходы:
суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договорами (за минусом скидок, возвратов и прочих аналогичных статей, вычитаемых при определении затрат на приобретение);
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги;
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (например, затраты по доработке, сортировке, упаковке и улучшению технических характеристик полученных запасов);
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
транспортные расходы, связанные с приобретением запасов;
услуги по снабжению, хранению и комплектации;
прочие связанные с приобретением запасов работы и услуги;
Дополнительные расходы, к которым относятся затраты на приобретение и заготовку, которые нельзя напрямую отнести к конкретным запасам на основании первичных документов, а также расходы, возникающие после принятия запасов к учету.
Затратами, исключаемыми из себестоимости запасов и признаваемыми в качестве текущих расходов в период их возникновения, являются:
сверхнормативные потери сырья, труда и прочих производственных затрат;
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему этапу;
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
расходы на продажу.
Учет неотфактурованных поставок запасов
Поступившие неотфактурованные запасы принимаются к учету по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору), а в случае отсутствия договора - по предполагаемой стоимости (например, на основании договоренностей с поставщиками).
В дальнейшем, после получения первичных документов стоимость запасов корректируется исходя из реальной покупной стоимости запасов. Если первичные документы поступили после окончательного закрытия отчетного периода разница между учетной стоимостью и фактической себестоимостью учитывается в составе соответствующих статей расходов в момент получения первичных документов.
Приобретение запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте
При приобретении запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, их оценка производится в тенге путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу, действующему на дату перехода всех выгод и рисков по данным запасам32.
В дальнейшем фактические затраты на приобретение таких запасов не корректируется на курсовые разницы, возникающие с момента первичного принятия запасов к учету до момента погашения соответствующих обязательств.
Отсрочка платежа
Если договором на приобретение запасов предусмотрена отсрочка платежа на срок свыше 12 месяцев, то стоимость данных запасов определяется как приведенная (дисконтированная) к настоящему моменту стоимость будущих денежных платежей, относящихся к погашению обязательства за данный объект запасов. Разница между определенной таким образом стоимостью и общей величиной всех будущих платежей списывается на расходы на финансирование в течение срока погашения задолженности за данные запасы.
Приведенная стоимость денежных платежей определяется с использованием эффективной ставки процента33.
Учет запасов в пути
Под запасами в пути понимаются запасы, которые еще не поступили, но право собственности, на которые уже перешло к Обществу в соответствии с условиями договора. Запасы в пути учитываются на отдельном субсчете («Материалы в пути») до момента поступления запасов на склад, после чего они реклассифицируются на соответствующие счета учета запасов.
Учет выявленных излишков запасов
В случае если в ходе проведения инвентаризации обнаружены неучтенные запасы (излишки), то такие запасы приходуются в корреспонденции со счетами прочих доходов по стоимости, которая определяется исходя из их справедливой стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для определения справедливой стоимости запасов, Общество использует следующие данные:
данные о последней рыночной цене операции с соответствующими запасами, но при условии отсутствия существенных отрицательных изменений в технологической, рыночной или правовой среде, в которой Общество осуществляет свою деятельность;
информацию о рыночной цене на подобные запасы с учетом индивидуальных характеристик, особенностей и степени незавершенного производства, для которого определяется справедливая стоимость;
иные дополнительные показатели, характеризующие уровень цен на рассматриваемые запасы (в том числе и данные о стоимости запасов, определяемые независимым оценщиком);
различные внешние источники, такие как: статистические данные, данные прайс-листов других организаций, Интернет.
Справедливую стоимость запасов Общество может определять как самостоятельно, так и с привлечением независимого оценщика. Целесообразность привлечения независимого оценщика Общество определяет самостоятельно, исходя из принципа баланса между выгодами и затратами34.
Поступление запасов в обмен на неденежные средства
Себестоимостью запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение неденежными средствами, признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче, исходя из их справедливой (рыночной) стоимости.
Кроме того, в себестоимость запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, включаются все дополнительные расходы, связанные с доставкой и приведением запасов в состояние, пригодное для использования.
Если операция по приобретению запасов включает частичную оплату денежными средствами, то справедливая (рыночная) стоимость товаров или услуг корректируется на сумму соответствующих денежных средств или их эквивалентов.
Безвозмездное поступление запасов
Первоначальной стоимостью запасов, полученных безвозмездно, признается их справедливая (рыночная) стоимость на дату принятия к учету. В себестоимость запасов включаются фактические затраты Общества на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Безвозмездно полученные запасы отражаются по дебету счета «Запасы» и кредиту счета «Прочие доходы».
Поступление запасов в качестве вклада в УК
Фактической себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их справедливая стоимость, согласованная учредителями (участниками). Справедливая стоимость может быть определена Обществом самостоятельно или с привлечением независимого оценщика (см. пункт «Учет выявленных излишков»).
В себестоимость запасов могут включаться фактические затраты Общества на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Оприходование запасов при демонтаже объектов ОС
При демонтаже, а также проведении ремонта объектов ОС (например, сооружений верхнего строения пути и т.д.), Общество производит замену его элементов (например, рельсов, шпал и т.д.).
Демонтированные элементы, Общество приходует в качестве запасов по стоимости, определенной на основе внутренних оценок, базирующихся на техническом состоянии, величине износа и действующих рыночных ценах на аналогичные новые материалы.
После демонтажа данные элементы признаются в составе доходов35 и одновременно учитываются в составе материалов на складах, предназначенных для дальнейшего их использования в производстве, реализации и замены.