1. запасы;

2. производственные заводы;

3. электроэнергетические мощности;

4. Инвестиционная недвижимость.

701. Запасы могут относиться к квалифицируемым активам, в случае если они соответствуют определению, и приведение их в соответствующее для продажи состояние требует значительного времени. Запасы, производимые в большом количестве на повторяющейся основе в течение короткого периода времени, не являются квалифицируемыми активами, поэтому применение капитализации не требуется.

4.Основные положения уп Расходы, связанные с получением займов

702. Дополнительные затраты, производимые Обществом в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:

1. оказанием Обществу юридических и консультационных услуг, проведением экспертиз, непосредственно связанных с получением заемных средств;

2. осуществлением копировально-множительных работ;

3. оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

4. комиссией за риск;

5. другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

703. Затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, являются прямыми расходами и учитываются по дебету балансового счета расходов, связанных с получением заемных средств, тем самым уменьшая сумму полученных заемных средств. Если подобные затраты не могут быть отнесены к одному объекту заемных средств, они не являются «непосредственно связанными» и в полном объеме списываются на расходы в периоде их совершения.

Амортизация этих расходов начисляется ежемесячно по методу эффективной ставки процента, независимо от фактического времени выплаты того или иного компонента расходов на финансирование. Амортизация начисляется по совокупности всех расходов на финансирование в разрезе каждого объекта заемных средств.

704. В затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, не включаются общехозяйственные (административные) расходы.

Проценты по займам

705. Порядок учета

Общество признает проценты по займам в составе расходов на финансирование в периоде, в котором они были произведены, за исключением случаев, когда они могут быть капитализированы в соответствии с пунктом «Порядок капитализации процентов по займам».

Начисление процентов производится в конце каждого отчетного периода, а также при погашении кредита (займа) в соответствии с принципом начисления.

Дополнительные затраты, производимые Обществом в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств признаются в отчете о прибылях и убытках в статье «Расходы на финансирование» в период их возникновения.

706. Порядок капитализации процентов по займам

Проценты по займам, напрямую связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива – это затраты, которых можно было бы избежать, если бы не были понесены затраты на квалифицируемый актив.

Направление использования займов определяется согласно целям, указанным в договорах с кредитором.

Проценты по таким займам капитализируются как часть стоимости квалифицируемого актива.

Учет затрат по займам, понесенных в связи заимствованиями средств на модернизацию, реконструкцию либо капитальный ремонт квалифицируемого актива осуществляется следующим образом:

1. в случае если модернизация/ реконструкция/ капитальный ремонт направлены на улучшение состояния квалифицируемого актива для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей:

ожидается поступление дополнительных будущих экономических выгод;

модернизация/ реконструкция/ капитальный ремонт осуществляются в течение значительного периода времени;

то соответствующие затраты по займам капитализируются в составе последующих затрат, увеличивающих балансовую стоимость квалифицируемого актива;

2. все прочие затраты по займам, связанные с последующими затратами на квалифицируемые активы признаются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с п. «Порядок учета» настоящего раздела.

В случае если заимствованные средства для квалифицируемого актива были временно инвестированы, сумма затрат по займам, разрешенных к капитализации, определяется как фактически понесенные затраты по займам за вычетом инвестиционного дохода, полученного от временного инвестирования данных средств.

Если средства заимствованы для общих целей и используются для получения квалифицируемого актива, то сумма затрат по займам, разрешенных к капитализации, определяется путем использования ставки капитализации к затратам по данному активу.

Ставка капитализации рассчитывается как отношение средневзвешенного значения всех затрат по займам к сумме задолженности по займам за период (за исключением займов, полученных исключительно для приобретения квалифицируемого актива).

Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

При вычислении средневзвешенного значения затрат по займам для каждой дочерней организации используется средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к ее собственным заемным средствам.

Сумма затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных в течение данного периода.

Затраты по займам, подлежащие капитализации, учитываются на счетах, предусмотренных для отражения себестоимости (первоначальной стоимости) соответствующего квалифицируемого актива.

707. Начало капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам в составе стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:

1. возникли затраты по данному активу;

2. возникли затраты по займам;

3. работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению или продажи, находятся в стадии выполнения.

708. Приостановление и прекращение капитализации затрат по займам

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение длительных периодов, когда прерываются работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже (за исключением случаев, когда такие перерывы являются необходимой частью процесса подготовки актива к использованию или продаже). Такие затраты не подлежат капитализации и являются затратами по удерживанию частично завершенных объектов.

Капитализация затрат по займам возобновляется, когда такое оборудование устанавливается и, соответственно, становится частью квалифицированного актива. В период между приостановкой капитализации затрат по займам и ее возобновлением, затраты по займам признаются расходами периода в отчете о прибылях им убытках, за исключением, если такой период является слишком коротким.

Однако капитализация затрат по займам не приостанавливается в течении периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива для использования по назначению или для продажи.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда:

1. завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже (обычно объект считается готовым к использованию, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что может продолжаться повседневная административная работа и требуются незначительные доработки, связанные с оформлением объекта);

2. когда строительство актива осуществляется частями, и каждую часть можно использовать, пока продолжается строительство остальных частей.