Последующая оценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

793. На каждую отчетную дату все статьи в иностранной валюте подлежат пересчету в функциональную валюту.

794. Монетарные (денежные) статьи в иностранной валюте пересчитываются в тенге по курсу на отчетную дату.

795. Примерами денежных статей являются:

1. наличные денежные средства и остатки на счетах в банках;

2. ценные бумаги;

3. средства в расчетах (включая по заемным средствам) с юридическими и физическими лицами, в частности дебиторская задолженность, кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков, расчеты по кредитам и займам, расчеты с учредителями, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;

4. остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или других источников в соответствии с заключенными договорами;

5. резервы предстоящих платежей.

796. Стоимость неденежных статей не подлежит пересчету на каждую отчетную дату для составления финансовой отчетности.

797. Примерами неденежных статей являются:

1. ОС, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения (строительство);

2. нематеральные активы и иные активы, не имеющие материально-вещественной формы;

3. запасы;

4. авансы выданные и авансы полученные;

5. расходы и доходы будущих периодов;

6. уставный капитал.

798. Эти статьи подлежат отражению по курсу на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы были приняты к учету, и никакие последующие колебания курса валюты не оказывают на их оценку никакого влияния.

799. Неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливой стоимости, должны представляться исходя из валютных курсов, которые действовали на момент определения их стоимости.

800. Учет курсовых разниц

При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в тенге возникают курсовые разницы в следующих случаях:

1. По операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчет которых необходимо производить на каждую отчетную дату (перечислены выше);

2. По операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов или расходов в том периоде, в котором они возникают.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала Общества, подлежит отнесению в добавочный капитал (эмиссионный доход – его составляющая часть). Эта курсовая разница возникает как разность между оценкой в тенге задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал Общества, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату регистрации юридического лица и суммой, исчисленной по курсу на дату погашения учредителем (участником) задолженности по оплате уставного капитала.

Если прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любая курсовая разница такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. И наоборот, когда прибыль и убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любая курсовая разница этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках.

Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях им убытках в качестве прибыли или убытка.