Текущий налог на прибыль

750. Расходы и обязательства по текущему налогу на прибыль Общества соответствуют данным налоговых деклараций за отчетный период.

751. Сумма текущего налога на прибыль за отчетный и предыдущий периоды признается в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме, и начисляется в том же налоговом периоде, в котором возникли соответствующие доходы и расходы Общества.

752. Если оплаченная сумма налога на прибыль превышает сумму, подлежащую уплате за налоговый период, то величина превышения признается в качестве актива в составе дебиторской задолженности.

753. Постоянные разницы

Постоянная разница – это разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью в результате различий в методах бухгалтерского и налогового учета одних и тех же операций, которые никогда не могут быть учтены в будущих периодах. Эти разницы не приводят к образованию отложенных налоговых активов или обязательств.

Примерами постоянных разниц, которые могут возникать по операциям Общества, являются:

1. расходы, не подлежащие вычету в соответствии с налоговым законодательством, но признанные в целях финансовой отчетности, например:

штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;

расходы на содержание объектов социальной сферы, спонсорство и социальные мероприятия;

расходы на жилой фонд;

расходы от ликвидации ОС;

расходы по вознаграждениям работникам по окончании трудовой деятельности;

резервы по сомнительным требованиям;

другие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу;

2. нормируемые расходы;

3. доходы, не подлежащие обложению налогом на прибыль в соответствии с налоговым законодательством (например, государственные субсидии).

Отложенные налоговые активы и обязательства

754. В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые Общество получит в будущих периодах.

755. Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства (по МСФО) и их налоговой базой.

756. Временные разницы могут быть:

1. вычитаемыми временными разницами, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива или обязательства (отложенные налоговые активы); или

2. налогооблагаемыми временными разницами, которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива или обязательства (отложенные налоговые обязательства).

757. Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

Вычитаемые временные разницы могут возникать, например, в следующих случаях:

1. формирование суммы налогового убытка, переносимого на будущий налоговый период;

2. создание резерва под обесценение дебиторской задолженности и других активов в финансовой отчетности и их списание для целей налогового учета в будущих периодах;

3. создание резерва по неликвидным и устаревшим запасам в финансовой отчетности и признание расхода для целей налогового учета в будущих периодах (в момент списания объектов запасов);

4. создание резерва по неиспользованным отпускам в финансовой отчетности и их списание для целей налогового учета в будущих периодах;

5. доходы отражаются как доходы будущих периодов в балансе, но уже включаются в налогооблагаемую прибыль в отчетном или предыдущем периоде;

6. начисленные обязательства для налоговых целей признаются в качестве расхода в периоде, в котором будут произведены выплаты;

7. затраты на пенсионные выплаты признаются в финансовой отчетности по мере оказания услуг сотрудником, но не вычитаются при определении налогооблагаемой прибыли до тех пор, пока не будут перечислены либо пенсионные выплаты, либо взносы в фонд;

8. накопленная амортизация актива в финансовой отчетности выше, чем накопленная амортизация, используемая для вычета при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка);

9. расходы на финансирование для целей финансовой отчетности признаются в момент начисления, а для целей налогового учета в момент уплаты;

10. при переоценке активы учитываются по справедливой стоимости, которая больше первоначальной стоимости, при этом эквивалентная корректировка для налоговых целей не делается.

Отложенный налоговый актив определяется путем умножения вычитаемой временной разницы на ставку налога. на прибыль

Отложенный налоговый актив признается для всех вычитаемых временных разниц в той мере, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница.

В отношении отложенного налогового актива проводится оценка возможности его реализации. Если в результате такой оценки Общество приходит к выводу о том, что есть значительная неопределенность в отношении реализации этого актива, то в финансовой отчетности начисляется оценочный резерв с признанием соответствующих расходов в отчете о прибылях и убытках.

Общество оценивает возможность использования неотраженных в отчетности отложенных налоговых активов на каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих периодах, отложенный налоговый актив подлежит признанию в отчетности.

758. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, в следующих случаях:

1. наличие различий в нормах амортизации, применяемых для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета;

2. применение ускоренной амортизации активов для налоговых целей;

3. капитализация затрат на разработку для целей составления финансовой отчетности и признание их в качестве расхода для целей налогообложения в том периоде, в котором они были понесены;

4. амортизация актива не подлежит вычету для налоговых целей, и вычет не разрешается для налоговых целей, когда актив продан или утилизирован;

5. расходы по привлечению заемных средств для целей финансовой отчетности уменьшают балансовую стоимость кредита и амортизируются в течение срока кредита, в том время как для налоговых целей они вычитаются в том периоде, когда кредит был получен;

6. финансовые активы и инвестиционная недвижимость учитываются по справедливой стоимости, которая превышает первоначальную стоимость, но соответствующая корректировка для налоговых целей не делается;

7. при переоценке активы учитываются по справедливой стоимость, которая больше первоначальной стоимости, при этом эквивалентная корректировка для налоговых целей не делается;

8. по квалифицируемым активам проценты по займам капитализируются для целей финансовой отчетности, а для целей налогового учета относятся на расходы периода в момент возникновения;

9. вознаграждения по займам для целей налогового учета учитываются по оплате, а для целей финансовой отчетности – по мере начисления;

Отложенные налоговые обязательства рассчитываются путем умножения суммы налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство признается для всех налогооблагаемых временных разниц, только если оно не возникает в результате:

1. первоначального признания и обесценения гудвилла, которое не подлежит вычету для целей налогообложения;

2. первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая:

не является объединением предприятий; и

на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).