2.3. Створення і функціонування аудиторських фірм
Протягом багатьох років діяльності аудиторських фірм у зарубіжних країнах сформувалось кілька їх основних видів:
1. Міжнародні (транснаціональні) аудиторських фірм;
2. Інші національні аудиторські фірми;
3. Регіональні та місцеві фірми.
До аудиторських фірм світового значення входять:
1. Coopers & Lybrand (“Куперс і Лайбранд”).
2. Diloitte &Touch (“Ділойт і Туш”).
3. Ernest & Young (“Ернст і Янг”).
4. KPMG (КПМГ).
На підставі вивчення досвіду роботи провідних міжнародних аудиторських фірм наводимо приблизно структуру аудиторської фірми (рис.2.1).
Аудит проводиться на основі договору між аудитором (аудиторською фірмою) та замовником. До укладання договору на аудиторську перевірку
Рис. 2.1. Структура аудиторської фірми
підприємству-клієнту та аудитору (аудиторській фірмі) доцільно обмінятися листами, які б містили попередню пропозицію та згоду на проведення аудиту. Крім того, до складання і підписання договору аудитор повинен ознайомитися з підприємством-клієнтом, що передбачає особисте спілкування з керівництвом підприємства, вивчення засновницьких документів, результатів попередньої аудиторської перевірки, загальний огляд звітності, визначення ступеня аудиторського ризику та оцінку можливості додержання аудитором норм професійної етики та загальних принципів аудиту під час виконання перевірки. Таке попереднє ознайомлення проводиться з метою визначення обсягів, строків та вартості аудиторських послуг.
Договір на проведення аудиту може бути довгостроковим (складається на строк більше одного року) або стосуватися разової аудиторської перевірки. Термін, на який укладено договір, визначає його розташування в робочому досьє аудитора. Договір слід укладати не менш як у двох примірниках, кожен з яких має однакову юридичну силу.
Договір проведення аудиту повинен містити таку інформацію:
назва документа;
номер;
місце та дата укладання;
повні назви виконавця (аудиторської фірми, аудитора) та клієнта (замовника);
прізвища уповноважених посадових осіб, що підписали договір;
предмет договору (аудиторська перевірка);
період, за який проводиться перевірка;
мета та обсяг робіт;
зобов’язання сторін;
порядок здавання та прийняття виконаних робіт;
строк виконання;
вартість указаних у договорі робіт та послуг;
порядок розрахунків;
відповідальність виконавця та клієнта;
особливі умови (в разі потреби);
реквізити сторін;
додатки до договору (в разі потреби);
підписи та печатки сторін договору.
Укладання договору на аудиторську перевірку, підписання його обома сторонами не дають ніякої гарантії отримання підприємством-клієнтом безумовно позитивного висновку, тобто не виключається можливість негативного аудиторського висновку.
Оплата підприємством-клієнтом виконаних аудиторською фірмою (аудитором) належним чином робіт, обумовлених у договорі, здійснюється незалежно від результату аудиту та виду аудиторського висновку, складеного аудитором. Договір набуває чинності з моменту підписання його і діє до зазначеної в ньому дати.
Разом з тим затвердженої типової стандартної форми договору на проведення аудиту немає. Вона повинна відповідати загальноприйнятій у кожній країні формі укладання договорів. Кожна аудиторська фірма (аудитор) можуть самостійно вирішувати питання вибору форми договору на аудиторську перевірку з урахуванням і додержанням установлених вимог.
Узагальнивши практичний досвід вітчизняних і зарубіжних аудиторських фірм, можна запропонувати таку форму договору на проведення аудиту (див. Додаток А). Ця форма є найбільш загальною і може бути удосконалена, змінена і пристосована до конкретних умов та специфіки окремих аудиторських перевірок, власних традицій роботи аудиторських фірм.
Таку форму доцільно застосовувати при укладання договору на аудиторську перевірку, а при укладанні договору на виконання аудиторських послуг використовують дещо іншу, специфічну форму, яка враховує особливості їх надання.