5.4. Сопоставимые данные в аудируемой отчетности

Сопоставимые данные – это показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности более чем за один отчетный период.

Сопоставимые данные могут быть представлены в виде:

1. соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период;

2. сопоставимой бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий период, не являющейся составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий период.

Когда сопоставимые данные представлены как соответствующие показатели, аудитор определяет:

1. соответствует ли учетная политика в предыдущий период учетной политике в текущем периоде или были ли сделаны надлежащие корректировки;

2. согласуются ли соответствующие показатели с информацией в отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки.

Когда аудитор в ходе аудита отчетности, содержащей соответствующие показатели, сталкивается с ситуацией, которая должна была привести к модификации мнения об отчетности за предыдущий период, ему следует оценить влияние этого обстоятельства на содержание своего аудиторского заключения (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Влияние на аудиторское заключение ситуации,

которая должна была привести к модификации мнения за предыдущий период

Аудиторское мнение за предыдущий период	Ситуация, которая должна была привести к модификации мнения за предыдущий период	Аудиторское мнение за текущий период	Причина модификации аудиторского мнения за текущий период или включения в аудиторское заключение дополнительных частей
Модифицировано	Не устранена	Модифицировано	Соответствующие показатели или соответствующие показатели и показатели за текущий период
Модифицировано	Устранена	Не модифицировано или не модифицировано + в аудиторское заключение включена часть, привлекающая внимание	Несоответствие мнений в предыдущем и последнем аудиторских заключениях
Не модифицировано	Не устранена	Модифицировано	Соответствующие показатели или соответствующие показатели и показатели за текущий период
Не модифицировано	Устранена	Если бухгалтерская (финансовая) отчетность за предыдущий период пересмотрена и заново опубликована с новым аудиторским заключением – не модифицировано Если бухгалтерская (финансовая) отчетность за предыдущий период не пересмотрена, а соответствующие показатели скорректированы – не модифицировано или не модифицировано + в аудиторское заключение включена часть, привлекающий внимание	Несоответствие показателей в предыдущей и последней бухгалтерской (финансовой) отчетности

Если аудит отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, аудитор может в своем аудиторском заключении указать на:

1. то, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

2. форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если оно было модифицировано, указать причину модифицирования);

3. дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если аудит отчетности за предыдущий период не проводился, то:

1. аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены (такое заявление не освобождает аудитора от выполнения процедур в отношении остатков по счетам на начало текущего периода);

2. в бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть указано, что аудит соответствующих показателей за предыдущий период не проводился.

Когда сопоставимые данные представлены как сопоставимая отчетность, аудитор определяет:

1. соответствует ли учетная политика в предыдущий период учетной политике в текущем периоде или были ли сделаны надлежащие корректировки;

2. согласуются ли показатели сопоставимой отчетности с информацией в отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки.

При таком формате сопоставимых данных аудитор раздельно выражает мнение по бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый отчетный период.

Аудитор может выразить мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения либо включить текст, привлекающий внимание, в отношении отчетности за один или несколько периодов, выразив в то же время иное мнение в отношении отчетности за другие периоды.

Если при составлении аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период в связи с аудитом за текущий период мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период отличается от ранее выраженного мнения, то аудитору необходимо раскрыть причину различия во мнениях посредством включения текста, привлекающего внимание к указанной ситуации. Данная ситуация может иметь место, если в ходе аудита за текущий период аудитору становится известно об обстоятельствах или событиях, которые существенно влияют на бухгалтерскую (финансовую) отчетность за предыдущий период.

Если аудит отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор, аудитор должен в своем аудиторском заключении указать на:

1. то, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

2. вид мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если оно было модифицированным, указать причину модифицирования);

3. дату аудиторского заключения за предыдущий период.

Если отчетность за предыдущий период, по которой выражено немодифицированное аудиторское мнение, содержит существенные искажения, аудитор обсуждает данный вопрос с руководством аудируемого лица и после получения его согласия обращается к другому аудитору с предложением о повторном рассмотрении отчетности за предыдущий период.

Если аудит отчетности за предыдущий период не проводился, то:

1. аудитор указывает в аудиторском заключении за текущий период, что сопоставимая отчетность не была проверена (такое заявление не освобождает аудитора от выполнения процедур в отношении остатков по счетам на начало текущего периода);

2. в бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть указано, что аудит сопоставимой отчетности не проводился.