6.1.8. Аудит операций со связанными сторонами

Юридическими и (или) физическими лицами, способными оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую (финансовую) отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, способна оказывать влияние (связанными сторонами), могут являться:

1. юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

3. организация, составляющая бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

1. член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

2. лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

3. лица, которые имеют право распоряжаться более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

4. юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

5. если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

1. лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

2. юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Группой лиц признается совокупность физических лиц и (или) юридических лиц, соответствующих одному или нескольким признакам из следующих признаков:

1.  хозяйственное общество (товарищество, хозяйственное партнерство) и физическое лицо или юридическое лицо, если такое физическое лицо или такое юридическое лицо имеет в силу своего участия в этом хозяйственном обществе (товариществе, хозяйственном партнерстве) либо в соответствии с полномочиями, полученными, в том числе на основании письменного соглашения, от других лиц, более чем пятьдесят процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества, хозяйственного партнерства);

2. хозяйственное общество (товарищество, хозяйственное партнерство) и физическое лицо или юридическое лицо, если такое физическое лицо или такое юридическое лицо осуществляет функции единоличного исполнительного органа этого хозяйственного общества (товарищества, хозяйственного партнерства);

3. хозяйственное общество (товарищество, хозяйственное партнерство) и физическое лицо или юридическое лицо, если такое физическое лицо или такое юридическое лицо на основании учредительных документов этого хозяйственного общества (товарищества, хозяйственного партнерства) или заключенного с этим хозяйственным обществом (товариществом, хозяйственным партнерством) договора вправе давать этому хозяйственному обществу (товариществу, хозяйственному партнерству) обязательные для исполнения указания;

4. хозяйственные общества (товарищества, хозяйственные партнерства), в которых более чем пятьдесят процентов количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета, совета фонда) составляют одни и те же физические лица;

5. хозяйственное общество (хозяйственное партнерство) и физическое лицо или юридическое лицо, если по предложению такого физического лица или такого юридического лица назначен или избран единоличный исполнительный орган этого хозяйственного общества (хозяйственного партнерства);

6. хозяйственное общество и физическое лицо или юридическое лицо, если по предложению такого физического лица или такого юридического лица избрано более чем пятьдесят процентов количественного состава коллегиального исполнительного органа либо совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества;

7. физическое лицо, его супруг, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры;

8. лица, каждое из которых по какому-либо из указанных в пунктах 1 - 7 признаку входит в группу с одним и тем же лицом, а также другие лица, входящие с любым из таких лиц в группу по какому-либо из указанных в пунктах 1 - 7 признаку;

9. хозяйственное общество (товарищество, хозяйственное партнерство), физические лица и (или) юридические лица, которые по какому-либо из указанных в пунктах 1 - 8 признаков входят в группу лиц, если такие лица в силу своего совместного участия в этом хозяйственном обществе (товариществе, хозяйственном партнерстве) или в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, имеют более чем пятьдесят процентов общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном ( складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества, хозяйственного партнерства).

Совместная деятельность предполагает наличие договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

В бухгалтерском учете в качестве совместной деятельности рассматриваются:

1. совместное осуществление операций;

2. совместное использование активов;

3. совместное осуществление деятельности.

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов.

Совместно используемые активы находятся в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность), при этом собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Операциями со связанной стороной могут быть приобретение и продажа товаров, работ, услуг, приобретение и продажа основных средств и других активов, аренда имущества и предоставление имущества в аренду, финансовые операции, включая предоставление займов, передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы, предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств и другие.

Для выявления связанных сторон аудитор должен:

1. изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон;

2. изучить принятые аудируемым лицом меры по выявлению связанных сторон;

3. запросить у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию о связанных сторонах;

4. изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров;

5. изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников;

6. запросить других аудиторов, участвующих или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

7. изучить информацию, представляемую аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

Аудитор должен обратить внимание на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон, например:

1. операции с необычными ценами, процентными ставками, поручительствами, условиями погашения;

2. операции, осуществляемые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

3. операции, содержание которых не согласуется с их формами;

4. операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

5. большое количество или сумма операций с некоторыми потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

6. неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитор выполняет следующие операции:

1. детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

2. изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;

3. изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета;

4. изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы;

5. изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной деятельности.

При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор может использовать следующие процедуры:

1. подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной;

2. изучение информации о связанной стороне в процессе ее обработки;

3. обсуждение информации банками, поручителями, агентами, юристами.

Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

1. полноты предоставленной информации о связанных сторонах;

2. достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в отчетности.

Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в отчетности, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское мнение.